+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Содержание

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Одним из распространенных и весьма эффективных способов обеспечения безопасности предстоящей сделки, т.е. снижения финансовых рисков ее участников, является банковская гарантия. Напомним о ее отражении в учете сторон заключаемого соглашения.

Банковская гарантия (БГ): понятие

Этим термином обозначают поручительство третьих лиц, в рассматриваемой ситуации – именно банка, который, как гарант, обязуется перечислить кредитору требуемую сумму в случае, если возникнут нарушения исполнителем контрактных условий (ст. 368 ГК РФ).

Основным нарушением, как правило, считают несвоевременную уплату возникшей задолженности. Все аспекты гарантийной выплаты фиксируют в договоре о выдаче БГ, составляемом на специальном бланке.

Оформляется он между заемщиком-исполнителем (принципалом) и банком (гарантом) в пользу кредитора-поставщика (бенефициара).

При оформлении БГ каждая сторона преследует свою выгоду:

  • бенефициар гарантированно получит означенную сумму даже при невыполнении условий сделки;
  • гарант получает комиссионное вознаграждение за предоставление гарантии;
  • принципал приступает к выполнению работ или приобретает актив.

Принципал оплачивает комиссию за выдачу БГ. И хотя это могут быть весомые затраты, в отдельных случаях оформление гарантии становится обязательным условием и единственной возможностью для получения контракта.

Договор о выдаче БГ содержит все необходимые сведения – сумму, срок действия, т.п. А учитывают факт ее получения стороны договора по-разному.

Бенефициар для учета суммы БГ открывает забалансовый счет 008, а затем списывает ее по мере погашения долга с кредита этого счета. Обязательно и ведение аналитики по каждому полученному обеспечению. При своевременном погашении задолженности принципалом учет банковской гарантии ограничивается фиксацией ее суммы за балансом и дальнейшим ее списанием.

Принципал вправе выбрать способ отражения гарантии: он может ее не учитывать за балансом, поскольку сам гарантию не выдает, а получает для кредитора, а может использовать счет 009, что чаще и происходит на практике, так как более достоверно отражает финансовое состояние компании, которое всегда интересует потенциальных инвесторов и других пользователей. К тому же, крупная сделка, проводимая в сопровождении БГ должна учитываться, а информация о ней должна раскрываться в финансовой отчетности.

Если долг перед кредитором гасится принципалом в указанные сроки, то сумма БГ списывается с кредита сч. 009. Однако не всегда заемщик успевает исполнить обязательства перед бенефициаром. В такой ситуации кредитор вправе потребовать у гаранта (банка) произвести уплату по контракту. По получении от него этого требования гарант выплачивает долг за принципала.

Банковская гарантия в бухгалтерском учете: проводки

Предлагаем пример, демонстрирующий отражение учетных операций по договору поставки с оформленной БГ.

Принципал – ООО «Лига» покупает партию товаров стоимостью 2 000 000 руб. с отсрочкой уплаты. Продавец – ОАО «Пегас» под обеспечение обязательства платежа потребовал БГ. Банк гарантию в размере суммы договора выдал.

После ее получения и отгрузки ТМЦ ОАО «Пегас» произвел учет банковских гарантий в бухгалтерском учете:

Операции Д/т К/тСумма
За балансом учтена БГ0082 000 000
Товар отгружен6290/12 000 000

Допустим, ООО «Лига» (принципал) не смог оплатить поставку в означенные сроки. Поэтому ОАО «Пегас» обратился в банк с письменным заявлением об осуществлении платежа в соответствии с БГ. Банк, проверив обстоятельства, перечислил средства. ОАО «Пегас» эти операции отразил проводками:

Операции Д/т К/тСумма
Поступили деньги по БГ51762 000 000
Долг ООО «Лига» погашен76622 000 000
Полученное обеспечение списано0082 000 000

Банк в свою очередь уведомляет принципала о завершении действия гарантии и возмещении перечисленной за него гарантированной суммы. В учете покупателя (ООО «Лига») фиксируются записи:

Операции Д/т К/тСумма
Отражена полученная БГ0092 000 000
Учтено банковское требование60762 000 000
Перечислена сумма по договору – обязательство перед банком погашено76512 000 000
Обеспечение списано с забалансового учета0092 000 000

Комиссия по банковской гарантии: списание в бухгалтерском учете

Разумеется, выдача БГ относится к разряду платных услуг. Комиссия может устанавливаться на усмотрение банка – в процентах от суммы договора, фиксированной величиной, либо с учетом различных критериев конкретного соглашения. Поскольку уплата ее всегда ложится на плечи принципала, рассмотрим, как она отразится в его учетных операциях.

https://www.youtube.com/watch?v=Ng4Ifp0Mgog

В учете покупателя вознаграждение гаранту признается расходом. Но учет подобных затрат разнится в зависимости от момента их осуществления: например, при приобретении актива важно учесть, когда перечислена комиссия банку – до постановки приобретенного объекта на учет (тогда величина комиссии включается в стоимость актива) или после (в этом случае ее списывают на прочие расходы).

Продолжая пример, допустим, что комиссия банка составляет 5% от суммы поставки, т. е. 100 000 руб. Если комиссия будет перечислена до формирования стоимости поставленного имущества, то в этой части отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете будет таким:

Операции Д/т К/тСумма
Учтена перечисленная комиссия банку по БГ7651100 000
Сумма комиссии включена в стоимость приобретенных товаров4176100 000
Учтена стоимость товаров41602 000 000

Счета, на которых учитывают удорожание за счет комиссии, применяются в зависимости от вида приобретенных активов: по ОС и НМА дебетуют сч. 08, затем перенося сформированную стоимость на сч. 01, по материалам – на сч. 10.

Если же комиссия банку перечислена уже после того, как стоимость активов сформирована, то сумма комиссии учитывается в составе прочих затрат проводкой: Дт 91/2 Кт 76.

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-bankovskih-garantiy-v-buhgalterskom-uchete

Проводки в бухучете для банковских гарантий

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Как вести бухгалтерский учет у принципала

Считается, что БГ должна учитываться на забалансовом счете 008 и 009, но это не совсем так, потому что обеспечение получено для кредитора и выдавалось не лично им, а гарантом. В итоге, не нужно вести учёт самостоятельно.

Нужно ли платить НДС? При выдаче банком или кредитной организацией нет (согласно 395-1–ФЗ). Это правило не распространяется на те, что выданы страховой компанией.

Несмотря на то, что сама гарантия не облагается подоходным налогом, она выдаётся для операций, которые им облагаются. При этом, если финальная операция осуществляется без НДС, то и применить к вычету входной НДС невозможно.

Если возникла необходимость обеспечения банковской гарантией обязательств по оплате продукции, формируются следующие проводки:

  • Перечислить вознаграждение гаранту: Дт 76, Кт 51.
  • Внести в состав прочих расходов: Дт 91, Кт 76.
  • Учесть сумму вознаграждения гаранту в общей стоимости товара: Дт 41, Кт 76. Принять товары к учету: Дт 41, Кт 60.
  • Если погашена задолженность перед кредитующей организацией, но возникла перед гарантом: Дт 60, Кт 76.

Если обязательства по возврату заемных средств обеспечиваются банковской гарантией, проводки должны быть такие:

  • Получить займ: Дт 51, Кт 66.
  • Проценты по договору займа внесены в состав расходов: Дт 91, Кт 66.
  • Задолженность перед гарантом в части возмещения суммы, выплаченной им кредитору: Дт 66, Кт 76.

Учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Юридически бенефициар не связан с принципалом никакими обязательствами, но он выгодоприобретатель по независимой гарантии и банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов

Этим вызвана необходимость частичного применения забалансового учета. Перечень необходимых проводок:

  • Получить банковскую гарантию: Дт 008; списать —Кт 008.
  • Выручка от реализации продукции Дт 62, Кт 90.
  • Оплата задолженности принципала пришла на р/с: Дт 51, Кт 76.
  • Задолженность погашена: Дт 76, Кт 62.
  • Предоставление займа: Дт 58, Кт 51.
  • Начисление процентов: Дт 76, Кт 91.
  • Погашение задолженности по займу: Дт 76, Кт 58. Процентов Дт 76, Кт 76

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

  • Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
  • Дт 47423, Кт 70601 получена комиссия от принципала.
  • Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
  • Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
  • •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
  • Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
  • Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
  • Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Возможность работы с НДС возможна если:

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

  • Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
  • Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам. Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

В налоговом учете:

  • Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
  • Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
  • В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5b8e4b5c08a76b00a9345032/5be99f2562ffc200aa9379ca

Как учитывает бухгалтерия банковскую гарантию

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Банковская гарантия на сегодняшний день является одной из самых востребованных услуг. Прибегнув к помощи такого рода обязательству, возможно застраховать финансовые риски, которые, бывает, возникают, если контрагент отказывается выполнять свои обязательства в отношении исполнения контракта.

Уже с 1 января этого года начал действовать новый федеральный закон «О контрактной системе» (№44-Ф3). Следуя ему, у банковской гарантии значительно расширяется область применения. Что, в свою очередь, вызывает больше вопросов у бухгалтерии: как следует вести учет расходов, каким образом и как отображать проводки.

Банковская гарантия – что  это такое?

Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта).

Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, банковская гарантия начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре.

Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.

Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?

Бывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа. Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?

Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.

В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.

Отличительные особенности банковской гарантии

Банк, кредитное учреждение или страховая фирма всегда выступают гарантом. Конечно же, принципал получает банковскую гарантию не просто так и не бесплатно, следовательно, бухгалтеру необходимо будет обязательно провести учет операции на счетах бухгалтерии.

Основное обязательство не является фактором, от которого зависит банковская гарантия. При этом, гарантия – безотзывная, то есть, отозвать ее невозможно.

Другому лицу права по банковской гарантии передавать нельзя, только если это не предусмотрено договором (контрактом).

Срок, на который выдается банковская гарантия, должен в обязательно порядке указываться в банковской гарантии. По сроку действия гарантия может быть равной, меньше или больше, чем срок, за который должны быть выполнены обязательства. Если же банковская гарантия не содержит информацию о сроке вообще, то ее считают невозникшей – в соответствии со статьей 432 ГК РФ.

Как правило, кто выступает бенефициаром – указывается в гарантии. Но, как показывает практика разрешения споров, даже при том, что бенефициар не будет указан в документе, действительно банковской гарантии останется в силе.

Банковская гарантия считается не действительной в том случае, если гарант производит выдачу гарантии бенефециару без соглашения в письменном виде, заключенного предварительно между гарантом и принципалом.

В принципе, возможен и другой вариант: перед тем, как выдать бенефициару банковскую гарантию, принципал может заключить с гарантом соглашение, которое будет предусматривать прописанные условия заключения будущей банковской гарантии.

В частности, гарантом в договоре может быть прописано право, что он сможет потребовать определенное денежное вознаграждение в порядке регресса от принципиала, если он (гарант) выплатит бенефициару финансовую сумму в определенном финансовом эквиваленте в соответствии с выставленными требованиями договора.

НДС не уплачивается ни гарантом, ни бенефициаром, когда гарант исполняет обязательства по банковской гарантии. Другими словами, выполнение операций, как, например, платеж по гарантии, выдача банковской гарантии, ее аннулирование и подобные, не предусматривает произведение платежа по НДС.

Что касается операций, проведение которых направлено на погашение обязательств в соответствии с договором о займе, то они также не подлежат налогообложению по НДС. Потому как, все операции по займу освобождены от обложения налогами в соответствии с законодательством, действующим на данный момент.

Исключением являются операции, возникающие в случаях выдачи страховыми компаниями банковских гарантий. Такие услуги подлежат налогообложению НДС.

Обязанность гаранта – при исполнении обязательств в соответствии с банковской гарантией отразить в бухгалтерском учете все проводки.

В момент получения бенефициаром денежной суммы от гаранта, который выполнил обязательства, по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальную книгу занести соответствующую запись. Задолженность принципала в бухгалтерском учете прописывается, исходя из того, какой его вид обязательств. Допустим, это могут быть счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 , 58 «Финансовые вложения» или его субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Если основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии.

Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено.

Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

Особенности бухучета банковских гарантий в упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения предусматривает, что бенефициар, который получает средства от гаранта, должен отразить их в бухгалтерском учете как выручку от реализации товаров и (или) как внереализационный доход, если средства поступили от процентов по займу.

Как только денежные средства от гаранта получены бенефициаром (соответственно договора), по дебитному счету 51 «Расчетные счета» и кредитному счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», бухгалтер должен в специальной книге зафиксировать проводки. В то же время, задолженность принципала будет отражаться по дебету счета 76 – по кредиту ( счета 62, 76, 78, субсчет 58-3) в соответствии с видом его обязательств.

В этом случае, банковская гарантия будет учитываться на забалансовом счете 008 («Обеспечения обязательств и платежей полученные»). Сумма на счете будет равнозначной указанной в договоре сумме, и списываться будет постепенно, по итогам погашения задолженности.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Изначально стоит отметить, что услуга предоставления банком (кредитной организацией) банковской гарантии относится к категории банковских операций.

Что, в свою очередь, говорит о том, что налогообложению по НДС подобная услуга не подлежит в соответствии с Ф3 395-1. В таких случаях, принципал должен принять к вычету НДС, отразив данную услугу в учете предварительно.

Однако, при этом предоставление банковской гарантии должно происходить без осуществления операций, облагающихся налогом.

Входной НДС принципал не может принять к вычету, если не возникает НДС у оперций, которые осуществляются в связи с выдачей банковской гарантии.

Если же банковская гарантия, которая выдана банком либо кредитной организацией, то сумма по налогу на прибыль должна приниматься к учету, как одна из составляющих расходов внереализационных. Если выдача гарантии осуществляется страховой компанией, то такая операция будет приниматься к учету по налогу на прибыль.

Вознаграждения гаранту: бухгалтерский учет

Этот вид бухгалтерского учета также зависим от вида обязательств. Например, если покупатель, приобретающий имущество, предоставит банковскую гарантию продавцу, то это будет считаться, как расход, связанный с покупкой имущества.

В данном случае, состав затрат будет состоять из: затрат на покупку имущества, выплачиваемых по кредиту процентов (кредит, предоставленный на покупку имущества), различных наценок или надбавок, вознаграждений комиссионного типа, таможенной пошлины (платежей) и тому подобных. Суммы вознаграждения гаранту будут включены в фактическую стоимость активов, которые приобретаются, в ситуациях, когда банковская гарантия была выдана до того, как активы были приняты к учету.

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Дебет счета 91,2 – кредит счета 76.

В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

Банковская гарантия: выданная с целью обеспечить иные обязательства

В подобных случаях, сумма налогообложения будет включена или же во внереализационные расходы, или же в расходы, которые связаны с реализацией и производством.

При этом решать к каким расходам отнести вознаграждение (оплату услуг гаранта) будет сама организация.

Как правило, на практике к прочим расходам относят, к примеру: обязательство заказчика по оплате услуг (работ), обязательство поставщика по поставкам продукции и подобные.

Сумма вознаграждения может быть учтена в составе внереализационных расходов, например, чтобы обеспечить уплату таможенных пошлин (платежей), оплату налогов, для применения заявительного порядка при возмещении НДС и т.п.

Признаются расходы по банковской гарантии с целью налогообложения по прибыли только при условии, что эти расходы полностью подтверждены и обоснованы в экономическом плане, а также, чтобы направление их было связано с получением дохода. Для этих случаев вознаграждение учитывается в полном объеме для целей налогообложения.

Ниже приведено полезное видео о банковских гарантиях:

Источник: https://GarantiiBanka.ru/bankovskie-garantii/uchet-bankovskih-garantij.html

Бухгалтерские проводки при учете банковской гарантии

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Одним из способов минимизации рисков при сделке является банковская гарантия. Это поручительство кредитной организации (реже – страховой компании), обеспечивающее исполнение плательщиком обязательств перед кредитором.

Документы, на основании которых банковская гарантия отражается в учете

Бухгалтерский учет требует документального подтверждения операций. Это правило распространяется и на банковские гарантии. Хотя законодательство не обязывает заключать отдельный договор для ее оформления (глава 23 ГК РФ), кредитные учреждения предпочитают составлять документ – договор выдачи банковской гарантии.

Возможно составление такого договора в электроном виде. Заверяется он электронно-цифровой подписью. Юридическая сила у обоих вариантов документа одинакова.

Факт получения (выдачи) банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Принципалом называется юридическое лицо, по чьему запросу выдается гарантия. Бенефициар – это кредитор принципала, т.е. гарантия выдается в его пользу. В роли гаранта выступает банк.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

При оформлении договора у принципала необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 76 Кт 51 – отражение уплаченной гаранту комиссии;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия включена в прочие расходы.

Дальнейшие проводки зависят от того, что было оплачено. Если, например, были приобретены основные фонды, то следует записать:

  • Дт 08 Кт 76 – на сумму комиссии;
  • Дт 08 Кт 60 – на сумму приобретения.

Эти основные средства ставятся на баланс:

Дт 01 Кт 08.

После погашения задолженности перед гарантом делается проводка:

Дт 76 Кт 51.

Бухгалтерские записи у бенефициара будут такими:

Дт 008 – на сумму выданной гарантии;

Дт 62 Кт 90/1 – зафиксирована задолженность контрагента (принципала).

Следующая проводка зависит от того, какие материальные ценности были переданы. В продолжение примера с основными фондами:

Дт 90/2 Кт 01 – на сумму реализованного объекта основных средств.

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Может возникнуть ситуация, когда принципал оформил гарантию на определенный срок, но в этот период не смог рассчитаться с бенефициаром. Тогда последний имеет право потребовать у гаранта оплаты по сделке. Кредитор должен в письменном виде изложить все обстоятельства дела и потребовать выплату оговоренной суммы.

Банк, рассмотрев документы бенефициара, принимает решение о том, что долг принципала необходимо оплатить. После получения соответствующего документа поставщик делает запись:

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 62 – на сумму гарантии.

Одновременно кредитная организация сообщает принципалу о том, что гарантия прекращена и теперь он должен уплатить эту сумму банку. В своем учете принципал делает записи:

  • Дт 60 Кт 76 – на сумму гарантии , т.е. признает регрессное требование кредитной организации;
  • Дт 76 Кт 51 – на ту же сумму (обязательство перед гарантом погашено – запись делается после уплаты долга).

Пример проводок у бенефициара: получение и списание

ООО «Альфа» приобретает у ООО «Бета» партию товара на сумму 300000 рублей (в том числе НДС 50 тыс. руб.). Под эту сделку применяется банковская гарантия. Комиссия банку составляет 15000 рублей. В бухгалтерском учете делаются записи:

  • Дт 008 – 300000 руб. (получена гарантия от банка);
  • Дт 62 – Кт 90/1 – 300000 руб. (товар передан ООО «Альфа»);
  • Дт 90/3 Кт 68 – 50000 руб. (выделен НДС);
  • Дт 51 Кт 76 – 300000 руб. (получены денежные средства от принципала);
  • Дт 76 Кт 62 – 300000 руб. (списана задолженность ООО «Альфа»);
  • Кт 008 – 300000 руб. (списана гарантия).

Учет оплаты комиссии за выдачу гарантии

Комиссию за выдачу гарантии уплачивает принципал. Он делает проводку:

Дт 76 Кт 51.

В качестве контрагента в аналитическом учете числится банк, выдавший гарантию.

Учет гарантии по госконтракту

Если банковская гарантия применяется для обеспечения исполнения обязательств по государственному контракту, то бухгалтерские записи делаются аналогично:

  • Дт 76 Кт 51 – учтена комиссия за гарантию;
  • Дт 91/2 Кт 76 – комиссия учтена в составе прочих расходов.

Если же гарантия долгосрочная (например, 1 год), то проводки будут выглядеть так:

  • Дт 76 Кт – комиссия оплачена;
  • Дт 97 Кт 76 – комиссия принимается в счет будущих расходов.

Каждый месяц делается бухгалтерская запись на сумму, равную 1/12 комиссии:

Дт 44 Кт 97 – списывается сумма комиссии, относимая на расходы текущего месяца.

Учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

Если поступают деньги от гаранта в счет исполнения его обязательств, то у бенефициара данная операция отображается как реализация. Так нужно поступать, если сделка подразумевала приобретение товара или объекта основных средств.

Особенности при упрощенной системе налогообложения

Если бенефициар использует прощенную систему налогообложения, то при поступлении денежных средств от гаранта он делает проводку:

Дт 51 Кт 76 – на сумму гарантии.

Взаиморасчеты с принципалом отображаются так:

Дт 76 Кт 62.

Кроме счета 62 возможно использование и других счетов учета в зависимости от того, какие имеются обязательства: 76, 78, 58.

Сама банковская гарантия у бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается проводка по дебету, при списании – по кредиту.

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

Поскольку гарантия относится к числу банковских услуг, то обязательства по налогу на добавленную стоимость не возникает. Это закреплено в Федеральном законе № 395-1 от 02.12.1990 г. Поэтому входной НДС не может быть принят принципалом к вычету.

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, кем была выдана гарантия. Если банком – то налог отражается в составе прочих расходов. В случае, когда гарантом выступала страхования компания, то хозяйственная операция учитывается при определении размера налога на прибыль.

Учет вознаграждения гаранту

Операция зависит от того, под какой вид расходов была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных фондов, то комиссию следует учесть в составе расходов на приобретение имущества. Тогда расход должен быть отнесен на счет 08.

В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается на дебете счета 10 или 41 соответственно. Но так можно делать проводку только в том случае, если комиссия учтена до постановки актива на учет. Если же расчет фактической стоимости уже был сделан, то нужно использоваться счет 91/2.

Банковская гарантия может быть запрошена и на обеспечение получения займа. Тогда комиссию относят на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение подразумевает два варианта списания расходов на обеспечение займа:

  • единовременный;
  • равномерный в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

В первом случае комиссия отражается полностью в период, когда фактически была уплачена.

Во втором необходимо сумму комиссии разделить на количество месяцев пользования заемными средствами и списывать в конце каждого одну часть.

При этом в периоде получения гарантии расходы по комиссии относятся на счет 97, а в дальнейшем с него осуществляется ежемесячное списание очередной доли вознаграждения.

Если гарантия выдана с целью обеспечить иные обязательства

Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:

  • если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
  • если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.

Следует учесть, как будет поступать доход:

  • если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
  • в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.

Заключение

Банковская гарантия выдается для обеспечения оплаты сделки. Как и любая финансово-хозяйственная операция, она подлежит отражению в бухгалтерском учете всех сторон.

При составлении проводок необходимо учитывать, какие именно обязательства обеспечиваются гарантом, в течение какого времени будет получен доход от сделки.

Это относится не только к учету суммы гарантии, но и к вознаграждению гаранта со стороны принципала.

Источник: https://tendr.guru/44-fz/buhgalterskie-provodki-pri-uchete-bankovskoj-garantii

Используемые в бухучете проводки для банковских гарантий | ITCOM удостоверяющий центр

Документальное оформление и учет банковских гарантий на предприятии, бухгалтерские проводки

Самый распространённый способ получить подтверждение платёжеспособности участника торгов по 44–ФЗ и 223–ФЗ.

Банк- гарант поручается за заёмщика–принципиала, что в случае чего компенсирует банку–бенефициару сумму, которую его клиент задолжал.

Предоставляется взамен на оплату комиссии и должна быть зафиксирована. Какие нужны бухгалтерские проводки для отражения банковской гарантии?

Давайте разберёмся вместе.

Порядок взаимодействия сторон

Различие с займом состоит в том, что выплачивается она если принципал не в состоянии исполнить свои обязательства перед заёмщиком.

Другим её важным нюансом является то, что если нет стопроцентной вероятности выдачи конкретным банком, она не должна фигурировать в договоре. Также должен быть чёткий срок выдачи обеспечения участия в торгах, иначе БГ будет считаться невозникшей.

Хоть и участвует трое: лицо, получающее обеспечение, банк заемщик и кредитор, отличие в списании банковской гарантии и применяемых проводках состоит в том, что отражается только заключение договора, обеспеченного гарантией и акт её выдачи.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.