+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Содержание

Где в балансе отражается незавершенное строительство

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Любое строительство требует инвестиций. Если их нет, как вариант – кредит в банке под залог собственного незавершенного строительства. Однако при выдаче займа кредитная организация захочет удостовериться в наличии прав собственности на недострой. Зарегистрировать недострой придется и в том случае, если руководителем организации будет принято самостоятельное решение о его продаже.

Значит ли это, что после приобретения свидетельства, подтверждающего право собственности на «незавершенку», организация станет владельцем основного средства? И как можно отразить незавершенное строительство в отчетности? А если придется продать – как тогда необходимо учитывать недострой? Ответы на эти вопросы Вы найдете в нашей статье.

Недвижимость – это не всегда ОС

Незавершенное строительство представляет собой объект недвижимости (капитального вложения средств), где еще не закончены все работы.

К таковому, например, можно отнести объекты, возведение которых приостановлено, продолжается либо они уже эксплуатируется без предварительного оформления актов приемки-передачи.

Незавершенное строительство включает в себя фактические затраты, состоящие:

  • из стоимости выполненных работ (монтажных, строительных, прочих);
  • из стоимости оборудования, которое было установлено либо находиться в процессе монтажа на объектах;
  • затрат, связанных с освоением площади застройки и прочими расходами, имеющими отношение к строительству объектов.

Несмотря на то, что недострой относится к объектам недвижимости, его нельзя учитывать в качестве основного средства ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах, поскольку его нельзя эксплуатировать по назначению.

К тому же, не является еще известной первоначальная стоимость объекта, не собраны и все расходы по потенциальному основному средству.

Отсюда следует, что непосредственно сам документ, подтверждающий право собственности, для целей учета существенной роли не играет. От ее наличия незавершенное строительство никак не станет ОС. Основное средство может появиться исключительно тогда, когда все необходимые строительные работы будут полностью завершены.

Пока объект недвижимости нельзя использовать по назначению, нельзя его и амортизировать. Аналогично будут обстоять дела и для упрощенцев: они не вправе учитывать в расходах величину недостроенного ОС.

Как отразить недострой в бухгалтерском учете

До момента завершения строительства недострой учитывают на 8-м счете «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов основных средств». В дебет данного счета списывают, в том числе, расходы, связанные с государственной регистрацией.

О незавершенном производстве и правилах его отражения в бухгалтерской отчетности, читайте в нашем новом материале здесь.

Недостроенная недвижимость, как правило, отражается в бухгалтерском балансе в 1-м разделе «Внеоборотные активы» на строке «Основные средства».

Для того, чтобы пользователи отчетности могли увидеть, что у Вас есть в наличии незаконченный объект недвижимости, Вы можете сделать расшифровку к строке об основных средствах.

Например, это может быть введение строки «Зарегистрированное незавершенное строительство (объекты такого строительства)».

Продажа недостроя и его учет

При реализации недостроя потребуется начисление НДС. Налоговую базу определяют как договорную цену. В качестве момента ее определения будет считаться дата государственной регистрации договора.

К вычету допускается принимать входной налог по тем расходам, которые связаны с реализацией недостроенного объекта недвижимости.

При этом восстановление НДС, принятого к вычету по затратам на стройку, не потребуется.

Договор купли-продажи недостроенного объекта недвижимости обязательно следует зарегистрировать.

Прибыль в налоговом учете признается аналогично на дату, когда был зарегистрирован переход прав собственности на объект недвижимости к покупателю.

Согласно мнению Минфина, выручка должна быть включена в доходы только в том периоде, когда непосредственно была осуществлена передача недвижимости покупателю по акту приемки-передачи и представлены документы для регистрации сделки.

Другими словами, если Вы желаете избежать споров, лучше поторопиться с признанием выручки.

В расходах Вы можете учитывать все затраты, имеющие отношение к строительству и продаже недостроя. Так не придется растягивать затраты на потом, даже если недостроенная недвижимость будет продана с убытком.

При продаже недостроя актуальны будут следующие проводки:

  • Дт 62 «Расчеты с заказчиками и покупателями» – Кт 91-1 «Прочие расходы» – признание прочего дохода от продажи;
  • Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 68 «Расчет по сборам и налогам (субсчет НДС)» – начисление НДС;
  • Дт 91-2 «Иные расходы» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 3-й субсчет «Строительство объектов ОС» – учет в расходах стоимости проданного недостроенного объекта недвижимости.

Что касается упрощенцев, то для них реализация недостроя, который предполагался для использования в качестве основного средства, будет нерентабельна с точки зрения налогообложения. Всю прибыль от продажи объекта необходимо учитывать при исчислении налоговой базы на момент поступления оплаты.

Списание же затрат, связанных со строительством недостроенного объекта недвижимости, на расходы не получиться произвести, поскольку перечень расходов здесь будет закрытым и таких затрат там попросту нет. Именно такого мнения придерживается финансовое ведомство. Поэтому налог придется уплачивать со всей выручки без учета выбранного объекта (доходы за вычетом расходов либо просто доходы).

Источник: http://bizjurist.com/buhuchet/nezavershennoe-stroitelstvo.html

Правила и порядок заполнения раздела

В разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активовпо остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Сумма по строке 110 равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматривается переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

Источник: http://k-p-a.ru/gde-v-balanse-otrazhaetsya-nezavershennoe-stroitelstvo/

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

«Финансовая газета», N 45, 2000

Учет незавершенного строительства по договорной стоимости в балансе генподрядчика до момента его завершения

Если в договоре строительного подряда отражено, что выполненные работы должны передаваться заказчику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, то подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности.

Для учета сданных этапов он может задействовать балансовый счет 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

Этот счет используют организации, выполняющие работы долгосрочного характера.

По дебету счета 36 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 46.

Суммы, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты по авансам полученным».

По окончании всех этапов работ оплаченная заказчиком в целом стоимость этих этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на этом счете, погашается из полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 64 и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Необходимость использования второго варианта бухгалтерского отражения незавершенного производства в случае сдачи подрядчиком заказчику этапов, имеющих самостоятельное значение, определяется следующим образом.

С одной стороны, в соответствии с нормативными актами подрядчик обязан вести учет незавершенного производства на собственном балансе до окончания строительства, а с другой стороны, право собственности на отдельный конструктивный элемент или этап (согласно договору) перешло к заказчику на основании акта приема — сдачи и предусмотренной установленным порядком процедуры приемки. В этом случае можно с определенностью говорить о реализации этапа, так как реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. Таким образом, возникает необходимость использовать счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Следует отметить, что согласно ПБУ 2/94 подрядчик может учитывать стоимость незавершенного производства по договорной цене не только тогда, когда происходит сдача выполненных этапов заказчику (т.е.

когда они имеют самостоятельное значение), но и тогда, когда работы однородны и могут быть достаточно точно оценены.

Поэтому последнее слово в выборе метода подсчета финансового результата остается за подрядчиком.

Однако, по нашему мнению, после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которым введено определение понятия «реализация», счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» можно использовать только в тех случаях, когда права подрядчика на результаты работ перейдут к заказчику. Порядок перехода регламентирован Госстроем России. Значит, учет незавершенного производства по договорной цене подрядчику следует вести только в том случае, если наличие конструктивных элементов или этапов, а также порядок передачи заказчику выполненных работ предусмотрены договором строительного подряда. Во всех остальных случаях подрядчику необходимо учитывать незавершенное производство по фактическим затратам на счете 20 «Основное производство», а финансовый результат определять согласно методу «доход по стоимости объекта строительства».

Приведем схему бухгалтерских проводок для случая указания в договоре строительного подряда на имеющие самостоятельное значение этапы работ.

Д-т 51, К-т 64 — получен аванс от заказчика на проведение строительно — монтажных работ;

[3]

Д-т 64, К-т 68 — начислен в бюджет НДС с авансов;

Д-т 20, К-т 10, 60, 70, 69. — произведены затраты по строительству;

Д-т 36, К-т 46 — сдача объемов работ на выделенном этапе;

Д-т 46, К-т 20 — списаны затраты, относящиеся к сданному этапу;

Д-т 46, К-т 76 — начислен НДС от стоимости работ на этапе;

Д-т 46, К-т 80 — финансовый результат;

Д-т 62, К-т 36 — списание стоимости всех работ;

Д-т 64, К-т 62 — закрыта задолженность;

Д-т 68, К-т 64 — зачтен НДС, исчисленный с авансов;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС в бюджет;

Д-т 81, К-т 68 — начислен налог на прибыль;

Д-т 26, К-т 67 — начислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Остаток по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» вызывает много вопросов в части налогообложения, в том числе по налогу на имущество, налогу на прибыль.

Вопрос заключается в следующем. Предприятия, выполняющие работы долгосрочного характера, отражают на счете 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» информацию о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

По дебету счета 36 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных предприятием этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», но при этом списание оплаченных заказчиком этапов работ в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производится по окончании всех этапов работ в целом.

В расчет налога на имущество включается остаток по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом налог на прибыль уплачивается с выручки от реализации отдельных этапов работ.

Следует ли облагать в данном случае налогом на прибыль выручку, полученную от законченных отдельных этапов работ, оплаченных и принятых заказчиком, так как эти суммы отражаются в среднегодовой стоимости имущества строительных организаций при расчете объекта обложения налогом на имущество?

Читайте так же:  Списочная численность работников

По мнению автора, отвечая на этот вопрос, следует руководствоваться следующим. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.

1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по счету 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом при определении налогооблагаемой базы следует остатки по счету бухгалтерского учета 20 «Основное производство» и (или) 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» уменьшать на незавершенное производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями к незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

В соответствии с пп.2.

3 Инструкции N 37 (с последующими изменениями и дополнениями) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Выручка от реализации готовой продукции в указанных организациях представляет собой стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками. При этом в соответствии со ст.743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Типовыми методическими рекомендациями документами, служащими основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (а следовательно, и для отражения по кредиту счета 46), являются оформленные акты приемки выполненных строительных и монтажных работ. В случае подписания сторонами акта выполненных работ, по которым поступили авансовые платежи, подрядчик должен сформировать финансовый результат от сдачи упомянутых работ. При этом в учете подрядчика дебиторская задолженность за выполненные работы закрывается авансами, полученными от заказчика. Учитывая изложенное, выручка от сдачи законченных отдельных этапов работ, оплаченных и принятых заказчиком и не учитываемых согласно Типовым методическим рекомендациям в составе незавершенного производства, по мнению автора, подлежит обложению налогом на прибыль.

Некоторые вопросы, связанные с исчислением НДС в инвестиционной деятельности

Источник: https://lico-ocenka.ru/nezavershennoe-stroitelstvo-v-buhgalterskom-uchete/

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

В процессе составления отчетов бухгалтерией объем незаконченного строительства расценивается в качестве незавершенных капитальных инвестиций.

К их числу, помимо выше перечисленных трат, принято относить объекты, что пребывают на временном пользовании до момента их окончательного ввода в постоянную эксплуатацию.

К таким объектам в том числе следует относить недвижимое имущество, что не прошло процедуру государственной регистрации.

В балансе незаконченные инвестиции капитального типа должны быть отражены по размеру фактических трат со стороны инвестора.

На момент окончания строительных работ у инвестора возникает законченное строительство в размере фактических финансовых вложений в объект недвижимости, что вводится в эксплуатацию.

Прием объектов завершенного строительства на баланс компании должен пройти процедуру оформления, установленную руководством организации. Финансовые вложения в строительство, а также иные виды трат должны быть списаны со счета 08 «Инвестирование в активы внеоборотного типа» на счет учета используемых имущественных объектов или же источников их финансирования.

Любые объекты, что относятся к незаконченному строительству до момента их ввода в эксплуатацию, могут быть проданы, переданы через дарственную, отправлены на консервацию и так далее. Процедура оформления подобных операций, а также их отражение в бухгалтерском учете проводится в рамках ранее установленного на предприятии порядка.

Применение нового ПБУ

До момента завершения строительных работ траты на возведение недвижимых объектов, что учтены на счете «Капитальные инвестиции», формируют незаконченное строительство.

В бухучете все затраты по постройке недвижимых объектов должны быть сгруппированы по технологическому строительству, что определяется сметными документами.

Процесс учета важно проводить в рамках следующего структурного строения:

  • на работы по возведению;
  • на работы, что касаются монтажа оборудования;
  • на покупку оборудования, что уже монтируется;
  • на покупку оборудования, которое не нуждается в монтаже, или на покупку инструментов;
  • на иного рода капитальные траты;
  • на финансовые траты, что не отражаются на увеличении стоимости основных средств.

Процедура проведения учета по подобным видам работ напрямую зависит от метода их производства, который может иметь подрядную или же хозяйственную форму.

Подрядный метод производства предполагает, что произведенные и прошедшие оформление строительные работы, а также работы по установке оборудования, должны быть отображены у застройщика на счете «Капитальные инвестиции» по ранее оговоренной цене на основе оплаченных или же уже принятых к оплате счетов от подрядных структур.

В том случае если будет установлен факт завышения стоимости строительства или монтажа по уже оплаченным или принятым к оплате накладным, заказчик обязуется снизить их на размер данного завышения с получением соответствующего возмещения, за счет приобретенных сумм подрядчиками, примененных финансовых источников или же снижению размера долга по принятой для оплаты счета от подрядчика за выполненный им перечень работ.

При использовании хозяйственной методики выполнения подобных работ процесс учета затрат должен вестись застройщиком также в рамках счета «Капитальные инвестиции».

Он осуществляется на основе порядка, что установлен Типичными методическими советами по планированию, а также учету себестоимости строительных операций.

Одновременно с этим на счету «Капитальные инвестиции» должны быть отражены фактические затраты застройщика.

Реализация и процесс учета

Для того чтобы провести процедуру реализации или передачи незавершенного недвижимого объекта, коммерческая структура должна провести регистрацию права собственности на этот объект, как на недвижимое имущество, что регламентируется статьями 130 и 131 ГК РФ, а также статьей 4 №122-ФЗ.

Проведение подобной регистрации допускается лишь в том случае, если договор между заказчиком и подрядчиком уже был разорван.

Это регламентируется  пунктом 16 рекомендаций к Письму, составленного Президиумом ВАС РФ 16.02.2001 года №59.

В том случае, если в отношении недвижимого объекта не были проведены операции по регистрации в его отношении прав собственности, то любые финансовые манипуляции с его участием будут незаконными.

Вся выручка, полученная в результате реализации объектов незавершенного строительства недвижимого имущества, должна учитывается вместе с прочими доходами коммерческой организации на момент передачи прав собственности непосредственному покупателю. В отношении субъектов малого бизнеса, кроме эмитентов, размещенных публично ценных бумаг, предусматривается применение особого порядка учета их доходов и расходов.

Процесс признания выручки должен быть отражен по кредитам счета 91 «Иные виды доходов и расходов». Одновременно с этим, цена объекта незаконченного строительства будет признана в качестве прочих расходов и списана в дебет счета 91 «Иные виды доходов и трат».

Подсчет размера выручки

Все доходы, что были получены в результате реализации объектов незаконченного строительства недвижимого имущества, должны быть учтены в составе доходов, полученных от продажи в процессе определения налогооблагаемой базы, по налогам, уплачиваемых в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это касается и тех налогоплательщиков, что совмещают использование упрощенной схемы налогообложения в формате налогов на вмененные доходы по отдельным видам коммерческой деятельности.

Определения и понятия

Объектом незавершенного строительства называют любое здание или сооружение, возведение которого не завершено. Законодательство, которое дает четкое определение этому понятию, исключает из него все сооружения временного характера: киоски, навесы и другое.

Все объекты, которые не относятся к этой группе, и строительство которых временно приостановлено являются объектами незавершенного строительства. Какие причины толкают строителей на такой шаг?

Источник: https://pozakonu.site/nalogi/nezavershennoe-stroitelstvo-v-buhgalterskom-uchete-analiz-i-schet.html

Учет объектов незавершенного строительства в бухгалтерском учете

Введенные в эксплуатацию строительные объекты относятся к категории основных средств (это недвижимость компании). На этапе возведения все расходы, связанные со строительством, являются инвестициями во внеоборотные активы. К таким издержкам можно отнести:

  • затраты на строительство (закупка материалов, оплата услуг подрядной организации);
  • затраты на монтажные мероприятия;
  • стоимость приобретения инструментов и инвентаря для завершения строительных работ;
  • выплата зарплаты специалистам, занятым в строительстве, отчисления на страховые взносы;
  • оплата аренды земельных участков, на которых производятся работы;
  • затраты на топливо для спецтехники, используемой в ходе строительства.

Как учесть фактические затраты на незавершенное строительство? В бухгалтерском учете счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» выполняет функцию промежуточного звена, на нем аккумулируются издержки на возведение и подготовку к вводу в эксплуатацию объекта недвижимости.

Этот счет является активным, все издержки проводятся дебетовыми оборотами.

В момент запуска объекта в эксплуатацию после завершения строительных и монтажных процедур накопленная сумма будет составлять первоначальную стоимость основного средства, она списывается с кредита счета 08.

При наличии незавершенного строительства, в бухгалтерском учете счет 08 используется с указанием субсчета – 08.3. Если возводимых объектов несколько, по каждому из них ведется обособленная аналитика. Это необходимо для обеспечения возможности вычленить из общей суммы расходы, которые должны быть отнесены к первоначальной стоимости конкретного актива.

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете бюджетного учреждения

В бухучет бюджетников незавершенное строительство отражается на счете 10611. В Инструкции из приказа Минфина от 01.12.2010 г. № 157н счет 10600 обозначен как счет для учета вложений в нефинансовые активы, он является обобщающим. При помощи аналитических счетов производится уточнение типа активов, на формирование которых тратятся деньги (основные средства, НМА и др.).

Типовые проводки

В учете предприятий, не входящих в состав субъектов хозяйствования госсектора, могут использоваться следующие стандартные корреспонденции по учету объектов незаконченного строительства:

  • Приобретение недостроя отражается в учете путем постановки объекта на баланс и отражения задолженности перед продавцом – Д08.3 – К60. Такой же записью показываются и затраты по оплате услуг сторонних организаций, которым поручены работы по завершению строительства, вводу актива в эксплуатацию.
  • Д01 – К08.3 – незавершенное производство в строительстве в бухгалтерском учете переходит в статус завершенного, объект вводится в эксплуатацию. Эта операция производится при наличии акта проверки готовности объекта.

Если недострой продается третьим лицам, составляется такой комплекс проводок:

  • доходы отражаются через дебетование счета 62 и кредитование счета прочих доходов 91.1;
  • на стоимость реализуемого актива необходимо начислить НДС, эта сумма показывается в дебете 91.2 и кредите 68;
  • при продаже необходимо не только показать доходы, но и закрыть суммы, накопленные на счете инвестиций в основные средства, делается это при помощи проводки Д91.2 – К08.3.

Пример

Как формируется стоимость незавершенного строительства – рассмотрим этот процесс на примере компании, имеющей объект незавершенного строительства. На 08 счет затраты относили по мере их возникновения на протяжении всего периода строительных и монтажных работ, отражая их следующими проводками:

  • закуплены строительные материалы для возведения нового корпуса производственного цеха на сумму 5 652 320 руб. – Д10 – К60;
  • выделен НДС из стоимости закупленных материалов – Д19 – К60 в сумме 1 017 417 руб.;
  • входящий НДС принят к вычету в полной сумме Д68 – К19 в размере 1 017 417 руб.;
  • Д08.3 – К10 – зафиксирована стоимость материалов, которые были фактически израсходованы в процессе строительства здания (5 652 320 руб.);
  • Д08.3 – К02 в сумме 55 600 руб. – показана амортизация оборудования, используемого в строительстве;
  • Д08.3 – К70 в размере 564 850 руб. – затраты на оплату труда наемного персонала;
  • Д08.3 – К69 в размере 169 455 руб., показаны отчисления на страховые взносы с зарплаты рабочих;

Когда строительство было завершено, актив вводится в действие, при этом составляется запись: Д01 – К08.3 в сумме 6 442 225 руб. (5 652 320 + 55 600 + 564 850 + 169 455).

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете в балансе показывается в 1 разделе отчета в строке 1150 (в общей сумме с основными средствами, характеристика недостроенных объектов и накопленные расходы по ним раскрываются в пояснениях).

Источник: https://spmag.ru/articles/nezavershennoe-stroitelstvo-v-buhgalterskom-uchete

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет. Списание объекта незавершенного строительства. Разбираемся в ситуации

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Строительные работы ведутся в течение длительного времени. При этом нередко требуется определять остатки незавершенного производства. А как лучше это делать? Какой механизм распределения затрат установить?

Незавершенное производство в строительстве

Под незавершенным производством относительно выполняемых строительных работ Налоговый кодекс РФ понимает законченные, но не принятые заказчиком работы. Их стоимость определяется на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Состав прямых расходов утверждает учетной Косвенные расходы включаются в налоговые расходы текущего периода по мере их осуществления без распределения на остаток незавершенного производства.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает и утверждает в учетной политике порядок распределения прямых расходов на «незавершенку», относя остаток суммы незавершенного производства на конец месяца в состав прямых расходов следующего месяца.

Но, как показывает анализ, не все исполняемые договоры строительного подряда требуют учета незавершенного производства в налоговом учете.

Договоры строительного подряда условно можно разделить:

  • на долгосрочные договоры, длящиеся более 12 месяцев, к которым мы также будем относить договоры, дата начала выполнения работ по которым приходится на один календарный год, а дата их окончания – на другой;
  • краткосрочные договоры, даты начала и окончания выполнения работ по которым приходятся на один календарный год.

Признание расходов по долгосрочным договорам

Порядок признания доходов по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, определен в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Доход по таким договорам распределяется налогоплательщиком самостоятельно согласно принципу формирования расходов по указанным договорам.

Расходы по долгосрочным договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, в соответствии с требованиями статьи 272 Налогового кодекса РФ распределяются налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. В итоге получается, что по окончании отчетного периода налогоплательщик должен определить сумму доходов и расходов по таким договорам независимо от того, что результат выполненных работ в данном отчетном периоде не передан заказчику.

Наиболее распространенной является практика учета доходов по долгосрочным договорам на основании подписываемой подрядчиком и заказчиком формы № КС-2 за отчетный период.

При этом форма № КС-2 может подтверждать как сдачу этапа выполненных работ по договору (если такой порядок условиями договора подряда), так и просто факт выполнения подрядчиком работ без передачи результатов этих работ заказчику.

Оба эти варианта (как с поэтапной сдачей, так и без нее) можно рассмотреть вместе, поскольку экономически они не отличаются: в обоих случаях доходом признается вся стоимость работ, подтвержденная формой № КС-2, а расходами – все затраты, связанные с осуществлением этих работ.

Если в форме № КС-2 учтена вся стоимость фактически произведенных работ на отчетную дату, признаваемая в качестве дохода, тогда расходов, которые могут составить незавершенное производство по данному договору, просто не остается. Ведь все они признаются в налоговом учете относительно признанной суммы дохода. В этом случае остатки «незавершенки» в налоговом учете не определяются.

Договоры, по которым рассчитывается «незавершенка»

Прежде всего это краткосрочные договоры строительного подряда. Выручка по ним отражается в налоговом учете один раз – после сдачи результата работ в целом по договору независимо от того, подписывают стороны ежемесячно акты по форме № КС-2 на объемы выполненных работ без передачи результатов этих работ заказчику или нет.

Кроме того, это договоры (как долгосрочные, так и краткосрочные) с поэтапной сдачей работ заказчику, когда этапом признаются завершенные виды работ или конструктивные элементы, эксплуатация которых не зависит от окончания остальных работ. Такие этапы сдаются заказчику не ежемесячно, а только после того, как этап фактически завершен.

Бывают также ситуации, когда подрядчик по долгосрочному договору сдает заказчику по окончании каждого отчетного периода объем выполненных работ по форме № КС-2, определенный как этап выполненных работ, в то время как фактически стоимость выполненных работ, отраженная в журнале№ КС-6, больше, чем учтена в форме № КС-2.

Это может означать, что фактически подрядчик понес расходов больше, чем может списать относительно учтенной в форме № КС-2 стоимости работ.

В таком случае часть понесенных расходов на выполнение работ, объем которых не попал в форму № КС-2, могут формировать незавершенное производство исходя из суммы прямых расходов, содержащихся в общей величине таких расходов.П

Порядок определения «незавершенки»

Определение «незавершенки» возможно как по каждому исполняемому договору (позаказный метод), так и по всем договорам в целом (котловой метод).

Какой метод предпочесть? Это должна решить сама организация. Например, подрядчик может выполнять однотипные работы, имеющие небольшую продолжительность. Тогда целесообразно использовать котловой метод «незавершенки», поскольку позаказный более трудоемок.

И наоборот: если организация производит работы по разным договорам, включая долгосрочные, как с поэтапной сдачей работ, так и без этапов, и краткосрочные, требующие разного подхода к порядку признания по ним доходов и расходов, то без позаказного метода учета не обойтись.

Впрочем, во втором случае в качестве заказа может фигурировать группа однотипных договоров, по которым доходы и расходы признаются в одинаковом порядке.

Очевидно, что при позаказном методе учета незавершенного производства важно наладить позаказный метод налогового учета прямых расходов.

По какой формуле рассчитывать остаток незавершенного производства? Это организация определяет сама, закрепляя выбранный порядок в учетной политике.

Например, можно использовать такую формулу распределения «незавершенки» при котловом методе учета расходов:

=(Сумма «незавершенки» на начало отчетного периода+Сумма прямых расходов за отчетный период):(Стоимость работ исходя из цены исполняемых договоров, не сданных заказчику на начало отчетного периода+ Стоимость работ исходя из цены заключенных в отчетном периоде договоров, по которым начато выполнение работ)×Стоимость работ, сданных заказчикам в отчетном периоде.

При позаказном методе учета незавершенного производства может быть применена следующая формула относительно каждого договора:

Сумма «незавершенки», относимая в состав расходов, связанных с реализацией выполненных работ в отчетном периоде=(Сумма «незавершенки», числящаяся на начало отчетного периода по данному договору+Сумма прямых расходов по договору за отчетный период):Остаточная стоимость работ исходя из цены договора, не сданных заказчику на начало отчетного периода×Стоимость работ исходя из цены договора, сданных заказчику в отчетном периоде

В обоих случаях остаток «незавершенки» на конец отчетного периода составит:

А. Дементьев,
генеральный ООО «Аудит-Эскорт»

  • 13.03.19

Источник: https://ulnavto.ru/nezavershennoe-stroitelstvo-v-buhgalterskom-uchete-analiz-i-schet.html

Бухгалтерский учет в строительстве

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете: анализ и счет

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
  3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
  4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Бухучет в строительстве у подрядчика

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

  • на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
  • на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2021 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Бухгалтерские записи:

Период

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Операции

20.02

51

62-1

1 800 000

Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет

20.02

62-1

68-1

274 576

Начислен НДС по авансу

25.03

46

90-1

2 000 000

Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2

25.03

90-3

68-1

305 085

Начислен НДС

25.03

68-1

62-1

274 576

НДС с аванса восстановлен

25.03

90-2

20

1 720 000

Себестоимость работ первого этапа списана

25.03

90-9

99

100 610

Начислена прибыль от приемки первого этапа работ

15.07

51

62-1

2 160 000

Второй аванс поступил на расчетный счет

15.07

62-1

68-1

486 000

Начислен НДС на вторую предоплату

20.07

62

46

2 000 000

Списана стоимость строительных работ первого этапа

20.07

62

90-1

2 400 000

Отражена выручка

20.07

90-3

68

366 102

Начислен НДС

20.07

68

62-1

486 000

НДС с предоплаты восстановлен

20.07

90-2

20

1 980 000

Себестоимость второго этапа списана

20.07

90-9

99

420 000

Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ

20.07

62-1

62

3 960 000

Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/v-stroitelstve

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.