+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Содержание

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Объект основных средств (ОС) изымается из комплекта активов в случае исключения. Это происходит по причине свободной передачи или отклонения от параметров, которые были признаны активом. В таком случае следует рассмотреть каждую ситуацию по отдельности.

Совсем недавно, стали фиксировать в учете проведение подобных операций. Таким образом, стоит руководствоваться положениями (стандартами) бухгалтерского учета 27.

В том случае, если следовать условиям этого положения (стандарта) БУ, то основные средства (ОС), имеющие прямое предназначение для осуществления реализации, должны быть переведены и указаны в комплекте оборотных документов организации.

Описание

Таким образом, при составлении оборотных документов в ход идет использование счета 286. Признание активами основных средств, которые содержатся для реализации, возможно только в определенном случае, а именно, если будут соблюдаться и выполняться такие условия:

  1. Экономическая польза будет ожидаться от реализации, но не в случае эксплуатации.
  2. Отчетные ведомости и активы будут готовы в настоящем положении (состоянии).
  3. Должна быть осуществлена в течение года с момента признания активов пригодными для реализации.
  4. Требования соответствуют традиционным условиям.
  5. Продажа будет осуществлена с высокой вероятностью.

В каждом периоде баланса активы имеют две оценки: цена баланса и чистая цена реализации. Чистая цена или стоимость включает в себя зачисление других средства за определенный период.

Оформление документации и составление отчетов

Существует множество методов ликвидации объектов основных средств. Специалисты одним из таких методов, как наиболее эффективных, решили назвать продажу. Именно этот метод является одним из более распространенных для исключения основных средств.

Заниматься ими могут как физические лица (сотрудники предприятия или другие частные лица), так и предприятия со стороны. Совершая подобные операции, организации характерно выполнение следующих действий:

  1. Прежде всего, ликвидации поддается все устаревшее, изношенное или не пригодное к использованию в любой предпринимательской деятельности имущество.
  2. Организация по-прежнему может получать тот же доход, возможно даже и хорошую прибыль.

Процесс формирования бухгалтерского учета

Средства, поступившие в продажу, необходимо предприятию учесть в составе доходов, полученных в итоге проведения ряда операций.

Подобные доходы и расходы всегда учитываются в бухгалтерском учете, в зависимости от отчетного периода.

Если осуществилась передача объекта основных средств, то собственник оформляется путем составления договора о приеме и передаче.

В бухгалтерском учете отобразить реализацию средств можно следующим образом:
  1. Для начала цена отображается в учете проводками. Формируется первоначальная стоимость основных средств и формируется сумма амортизации.
  2. В составе других доходов отображается выручка, которая была получена после продажи.

Выручка, которая указывается в договоре, представлена в виде суммы, которая была предусмотрена в соглашении о купли-продаже. В состав других расходов можно включить остаток продаваемой стоимости, а также другие затраты, которые были связаны с продажей.

Выручка будет указана в качестве суммы, согласованной сторонами в договоре. Желательно, чтобы такое соглашение было заключено. Именно таковыми являются условия на сегодняшний день. Заключая договор с покупателями, необходимо следовать положениям главы 30 ГК РФ. Именно в этих положениях установлены основные условия и требования по отношению к операциям по купли-продаже.

В случае если будет исключено средство согласно с условиями пункта 29 в ПБУ 6/01, то такое ОС должно быть своевременно списано.

Пример составленного договора

При исключении нужно отобразить в составе других расходов стоимость основного средства в остатке, после осуществления реализации. Также необходимо учесть изъятие основных средств необходимо с помощью «Плана счетов бухгалтерского учета». В дебете необходимо указывать стоимость на объект, которая являлась самой первой.

В пункте кредит необходимо вписывать сумму, являющуюся накопленной в процессе амортизации. Для того чтобы стало более понятно, необходимо рассмотреть конкретный пример.

Пример 1. В качестве примера используем компанию, которая занимается продажей техники. А именно в конкретной ситуации, компания занимается продажами компьютера. Начальная стоимость компьютера составляет 52000 рублей, а сумма начисления амортизации составляет 18450 рублей.

Таким образом, стоимость для продажи составляет 35600 рублей, указанная сумма определяется сторонами в устном порядке. При этом цена указана без просчета налога на добавленную стоимость.

Осуществляя учет в бухгалтерии, необходимо делать записи следующего характера после того, как была осуществлена продажа:

Дебет 76 Кредит 91-1 Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

В таблице ниже представлен небольшой фрагмент декларации о налогах на прибыль.

Основные данныеКодДенежная сумма, которая была получена
Общее количество совершенных продаж0102
В том числе и те, которые стали убыточными0201
Остаточная стоимость040161500
Прибыль от продажи050970
Убыток от продаж (без учета совершенных сделок)060123000
Убытки по операциям, указанным в приложении290123000

Учет убытка в налоговом учете

Законодательно не был урегулирован вопрос о начислении НДС при осуществлении продажи объектов. Именно поэтому можно понять, почему заинтересованы чиновники в сохранении дел в таком порядке, как они есть. В противном случае налогоплательщикам придется вдаваться в подробности.

Кроме этого, то, что плата осуществляется покупателем, плательщик налогов осуществляет перевод денежных средств в бюджет.

В итоге, лицу, являющемся партнером плательщика налогов, по всей видимости придется принять перечисляемую денежную сумма налога на добавленную стоимость, но только в том случае, если объект будет приобретен для выполнения действий, которые облагаются налогом на добавленную стоимость. Однако даже у партнера по бизнесу будет на некоторое время изъята часть средств являющихся оборотными.

При этом, существует достаточно большая вероятность возникновения следующих действий:

  • объект будет эксплуатироваться для выполнения действий, которые освобождают от обложения НДС;
  • покупатель в таком случае не может быть в качестве плательщика налогов на добавленную стоимость и он может воспользоваться правом, которое освобождает от уплаты налогов.

В таком случае уплаченная сумма плательщиком налогов не будет принята в вычете, а будет только включена в начальную стоимость объекта.

В качестве вывода можно сказать о том, что осуществление продажи – это основная причина списания их с основного счета компании. Объекты нужно привести в состав необоротных активов, которые содержатся для продажи. Для выполнения этой операции следует соблюдать следующие условия:

  1. Получать экономическую пользу от продажи, а не от использования объекта в своих целях.
  2. Объект должен быть вовремя готов к продаже, а не должен нуждаться в доработках.
  3. Объект должен быть передан потребителям в течение года.
  4. Условия продажи непосредственно должны соответствовать обычным условиям.
  5. Должен быть заключен договор между покупателем и предприятием.

Что же касается НДС, то необходимо знать следующее: если вы покупали объект без учета НДС, то продать его необходимо с НДС, по той простой причине, что вы являетесь плательщиком. Если объект не нуждается в обязательно оценке, то рыночная стоимость является той, которую готов предложить покупатель.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

В некоторых случаях покупатель может приобрести объект по остаточной стоимости. Тогда в таком случае действует следующее правило:

  • если продажа была осуществлена по остаточной стоимости, то НДС с продажной (остаточной);
  • если стоимость основного средства выше остаточной стоимости, то НДС с продажной;
  • если продажная стоимость основного средства ниже остаточной стоимости, то НДС с остаточной.

Составляя бухгалтерский учет, необходимо учитывать все эти нюансы. Только при условии, если будут учтены все эти особенности и нюансы, бухгалтерский учет будет составлен правильно и тогда, в случае проверки, у предприятия не возникнут проблемы.

Стоит отметить, что в том случае, когда основные средства были проданы раньше положенного срока, необходимо пересчитать налоговую базу по единому налогу.

При расчете единого налога также учитываются и другие расходы, которые были связаны с продажей основного средства.

Таким образом, для того чтобы не возникало каких-либо проблем, в своем штате нужно иметь профессионального бухгалтера с опытом в данных вопросах.

Самоучитель по переоценке и продаже основных средств представлен ниже.

Поделитесь с друзьями в соц.сетях

Источник: https://investim.info/prodazha-osnovnyh-sredstv-provodki-i-korrespondenciya/

Макрос

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

У организации могут возникнуть самые разные причины по продаже основного средства. Основными из них являются:

  • Если оборудование вскоре может выйти из работы и его легче продать, чем починить;
  • Оборудование устарело;
  • Предприятию срочно нужны деньги.

Реализация ОС является отличным решением при продаже основных средств, особенно в том случае, когда оно не используется на производстве или не служит в управленческой сфере организации.

С учетом этого бухгалтерские проводки возможно увидеть по-другому:

ДтКтСуммаДокумент Описание
62.01 (76.05)91.01С НДСакт приема-передачи объекта OC; Договорная стоимость c НДС
91.0268.01НДСдоговор купли-продажиДоговорная стоимость c НДС
01.0901.01Без НДСсчет-фактураСписание первоначальной стоимости ОС
02.0101.09Без НДСсчет-фактураСписание начисленной амортизации ОС
91.0201.09Без НДСсчет-фактураСписание остаточной стоимости объекта
91.02 60.01(76.05)Без НДСсчет-фактураСписание затрат
19.01 62.01(76.05)НДСдокументы о расходах, связанных с продажей ОССумма НДС по затратам
91.0199.09Без НДСсчет-фактураПрибыль от продажи объекта
51 62.01(76.05)С учетом НДСсчет-фактура Получена оплата

Как отразить реализацию списанных ОС

Причиной реализации списанных основных средств(годных частей, металлолома и т.д.) может являться нерентабельность их последующего использования.
По приказу начальства назначается комиссия, которая проводит решение о реализации того или иного средства.

Порядок деятельности данной комиссии может осуществляться другим приказом или учетной политикой предприятия.
Результаты проверки записываются в Акт, который подтверждает нецелесообразность будущего использования запасных частей.

Проводки:

ДтКтСуммаДокумент-основаниеОписание
62.0191.01С учетом НДСАкт о списании ОССумма, причитающаяся с покупателя (с учетом НДС)
91.0268.02НДСАкт о начислении ОСНачислен НДС
01.0901.01Без НДСАкт о списании ОССписывается первоначальная стоимость
02.0101.09Без НДСАкт о списании ОССписывается амортизация
91.0201.09Без НДСАкт о списании ОС Списывается остаточная стоимость

Проводки при продаже ОС

Порядок учета ОС в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 6/01 и разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Прежде чем продать ОС, необходимо определить его остаточную стоимость. Для этого можно воспользоваться формулой:

Ск = Сп – ∑А,

где: Ск — остаточная стоимость ОС;

Сп — первоначальная (восстановительная) стоимость ОС (сальдо счета 01);

∑А — сумма амортизации (сальдо счета 02).

Проводки по продаже основных средств будут следующими:

  • Дт 62 Кт 91 — выручка от реализации ОС;
  • Дт 91 Кт 68 — НДС;
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — списана первоначальная стоимость ОС;
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — списана сумма накопленной амортизации;
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — остаточная стоимость включена в состав расходов.

Пример 1

30.05.2021 ООО «Омега» решило продать недвижимое имущество за 770 000 руб. Первоначальная стоимость равна 743 327 руб. Данное ОС было приобретено в декабре 2015 года. Срок службы — 9 лет. Сумма амортизации (при линейном методе) составит 199 597,07 руб. (82 591,89 руб. за 2021 год + 82 591,89 руб. за 2021 год + 34 413,29 руб. за 2021 год).

Проводки:

  • Дт 62 Кт 91 — 770 000 руб. (отражена выручка от продажи станка);
  • Дт 91 Кт 68 — 117 457,63 руб. (начислен НДС);
  • Дт 01 (выбытие) Кт 01 — 743 327 руб. (списана первоначальная стоимость ОС);
  • Дт 02 Кт 01 (выбытие) — 199 597,07 руб. (списана амортизация);
  • Дт 91 Кт 01 (выбытие) — 543 729,93 руб. (остаточная стоимость включена в расходы).

С нюансами выбытия основных средств в бухгалтерском учете вы можете ознакомиться .

Сопроводительные документы при реализации ОС

Реализация ОС сопровождается подготовкой стандартного пакета документов, таких как:

  • товарная накладная (ТОРГ-12);
  • счет-фактура;
  • товарно-транспортная накладная;
  • акт приема-передачи (по форме ОС-1, ОС-1а при продаже недвижимости).

При этом в актах необходимо поставить дату фактического получения покупателем объекта ОС.

Актуальный бланк формы ОС-1 см. в статье «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС».

Либо оформить универсальный передаточный документ (УПД).

Также необходимо внести соответствующие пометки в инвентарную карточку (по форме ОС-6).

Порядок ее заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

ВАЖНО! При продаже недвижимости моменты возникновения дохода в бухгалтерском и налоговом учете (далее — БУ и НУ) отличаются. В БУ это дата госрегистрации прав на владение объектом покупателем (п. 12 ПБУ 9/99), в НУ — момент подписания акта приема-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Источник: https://macros-ht.ru/spravochnik/prodazha-osnovnogo-sredstva-provodki/

Основные средства: проводки

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Любое передвижение ОС в организации (их поступление, выбытие, восстановление, возвращение с ремонта) должно оформляться в бухучете соответствующими проводками. Из данной статьи вы сможете узнать типовые проводки по основным средствам.

Компания может принять решение о продаже ОС по самым различным причинам, к примеру:

  • Устаревание оборудования;
  • Компании срочно понадобились деньги;
  • Спецоборудование может вскоре сломаться, и его легче продать, чем отремонтировать.

При продаже основных средств проводки в бухучете будут следующими:

  • Д62 – К91-1 – отражение долга покупателя за проданное ОС в сумме, прописанной в контракте;
  • Д01, субсчет «выбытие» — К01 – списание первоначальной цены объекта ОС;
  • Д02 – К01, субсчет «выбытие» — списание амортизации;
  • Д91-2 — К01, субсчет «выбытие» — списание остаточной цены объекта;
  • Д83 – К84 – списание размера дооценки по проданному ОС;
  • Д91-2 – К различные счета – списание затрат на продажу ОС;
  • Д91-2 – К68 – начисление НДС на стоимость проданного ОС;
  • Д51 – К62 – зачисление оплаты от покупателя.

Продажа ОС по договору мены – проводки

В случае если компания продает объект ОС по контракту мены, проводки будут практически такими же, как и при обычной продаже. Первые семь проводок точно такие же, как и в предыдущем случае. После них делаются следующие записи:

  • Д08-4, 10, 41 – К60 – поступление ТМЦ по контракту мены по цене ОС, подлежащих передаче компанией;
  • Д19-1, 19-3 – К60 – отражение НДС по полученным активам, в соответствие со счет-фактурой продавца;
  • Д60 – К62 – стороны исполнили свои обязанности по договору мены;
  • Д68 – К19-1, 19-3 – предъявление НДС к вычету.

Приобретение основных средств – проводки

Когда компания приобретает основные средства, проводки в бухгалтерском учете будут следующими:

  • Д08-4 – К60 – акцепт счетов продавцов;
  • Д08-4 – К60, 76 – отражение затрат: на услуги информационного и консультационного характера, вознаграждения посреднических фирм;
  • Д08-4 – К66, 67 – отражение процентов по кредитам, взятым для покупки объекта (проценты начислены до введения ОС в пользование);
  • Д91-2 – К66, 67 – отражение процентов по кредитам, которые были начислены уже после введения объекта в эксплуатацию;
  • Д08-4 – К68, 76 – отражение гос. пошлин и регистрационных сборов, которые связаны с покупкой объекта;
  • Д08-4 – К68 – отражение невозмещаемых налогов и таможенных пошлин;
  • Д01 – К08-4 – принятие объекта ОС к учету;
  • Д60, 76 – К51, 52, 55 – оплата счетов продавцов за сами ОС и за расходы на их приобретение;
  • Д19-1 – К60 – отражение НДС на основании счет-фактур продавцов;
  • Д19-1 – К68 – отражение НДС, уплаченного при ввозе ОС на таможне;
  • Д91-2 – К60, 76 – отражение отрицательных курсовых разниц по долгу за ОС;
  • Д70, 76 – К91-2 – отражение положительных курсовых разниц;
  • Д68 – К19-1 – размеры НДС предъявлены к вычету;
  • Д60, 76 – К91-1 – положительные суммовые разницы по долгам были отнесены на доходы фирмы;
  • Д91-2 – К60, 76 – отрицательные суммовые разницы приняты к учету в составе расходов компании.

Безвозмездная передача ОС – проводки

При безвозмездной передаче имущества, в учете основных средств проводки будет следующими:

  • Д08-4 – К98-2 – отражение рыночной цены ОС, переданных на безвозмездной основе;
  • Д08-4 – К60, 76 – учет затрат на транспортировку, монтаж, установку и подготовку объекта к пользованию;
  • Д19 – К60, 76 – отражен НДС по рыночной цене ОС;
  • Д01 – К08 – поступившее ОС было принято к бухучету;
  • Д60, 76 – К51 – оплата расходов на приобретение ОС;
  • Д68 – К19 – предъявление НДС к вычету.

Передача ОС в качестве взноса в УК – проводки

Передача объектов ОС в качестве взноса в УК отражается в бухучете проводками:

  • Д08-4 – К75 – отражение цены ОС;
  • Д08-4 – К60, 76 – отражение расходов на транспортировку, монтаж и установку ОС;
  • Д19 – К60, 76 – отражен НДС по затратам на транспортировку объекта ОС;
  • Д01 – К08 – поступивший объект ввели в пользование;
  • Д68 – К19 – оплаченный НДС предъявлен к вычету.

Ремонт ОС – проводки

Ремонт ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Д23 – К70 – начисление зарплаты ремонтникам;
  • Д23 – К69 – начисление ЕСН на выплаты ремонтникам;
  • Д23 – К10-1 – отражение используемых материалов для осуществления ремонта объекта;
  • Д23 – К60-1 – отражение услуг сторонних организаций по ремонту;
  • Д19 – К60 – выделение НДС.

Модернизация объектов ОС – проводки

Если компания модернизирует, а не ремонтирует объект, отражают такие проводки:

  • Д02 – К01 – списание доли амортизации;
  • Д91-2 – К01 – списание остаточной цены выбывающих на производстве деталей;
  • Д91-2 – К23 – списание затрат на демонтаж спецоборудования;
  • Д10 – К91-1 – оприходование материалов по рыночным ценам;
  • Д08 – К10 – отражение стоимости материалов;
  • Д08 – К23 – отражение затрат производств.

Ликвидация ОС – проводки

При ликвидации основного средства проводки будут следующими:

  • Д01, субсчет «выбытие» — К01 – ОС списано по своей первоначальной цене;
  • Д02 – К01, субсчет «выбытие» – списание амортизации, начисленной по ликвидированному объекту;
  • Д91-2 – К01, субсчет «выбытие» — списана остаточная стоимость объекта;
  • Д10 – К91-1 – оприходование материалов, которые были получены по причине ликвидации ОС;
  • Д91-2 – К76 – списаны затраты на работы по ликвидации ОС;
  • Д19 – К76 – выставление НДС по работам, связанным с ликвидацией;
  • Д76 – К51 – произведена оплата ликвидационных работ со счета.

Инвентаризация ОС – проводки

По результатам проведенной инвентаризации в бухучете делают следующие проводки:

  • Д01 – К91-1 – оприходование излишка, обнаруженного в ходе инвентаризации;
  • Д94 – К01 – отражение выявленной недостачи;
  • Д73 – К94 – списание недостачи на виновного работника;
  • Д50 – К73 – произведена оплата недостачи;
  • Д70 – К73 – удержание недостачи из зарплаты виновного сотрудника;
  • Д91-2 – К94 – списание недостачи.

Источник: https://okbuh.ru/osnovnye-sredstva/os-provodki

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Убыточная продажа имущества: делаем проводки и начисляем налоги

Чаще всего компании продают свое имущество дешевле, чем когда-то его приобрели. Из-за этого реализация нередко оказывается убыточной. Чтобы отразить такую операцию в учете, бухгалтер должен принять во внимание ряд особенностей. В статье рассказано, как учесть убыточную реализацию при общей системе налогообложения и при ЕНВД.

Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ при продаже объекта основных средств нужно сравнить две величины. Первая — это выручка от реализации (без НДС). Вторая — сумма остаточной стоимости и расходов, связанных с продажей.

Если первая величина меньше второй, то в налоговом учете появляется убыток. Его следует списать в прочие расходы, но не сразу, а равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента продажи.

Начинать списание убытков нужно с месяца, следующего за месяцем реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=n1rkL-mJPys

В бухгалтерском учете убыток необходимо отразить в полной сумме в том периоде, когда состоялась убыточная продажа. Из-за разницы между налоговым и бухучетом образуется вычитаемая временная разница, которая порождает отложенный налоговый актив (ОНА).

Пример 1

На балансе компании числится основное средство. Первоначальная стоимость по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 525 000 руб. Срок полезного использования — 30 месяцев.

На начало мая 2011 года начисленная амортизация (и в налоговом и бухгалтерском учете) равнялись 175 000 руб., а остаточная стоимость — 350 000 руб. (525 000 — 175 000). Срок фактического использовании достиг 10 месяцев.

В мае 2011 года предприятие продало объект за 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 38 135 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»  525 000 руб. — показана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 62    КРЕДИТ 91

 250 000 руб. — показана выручка от реализации объекта;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 68

 38 135 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

 175 000 руб. руб. — списана амортизация;

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

 350 000 руб. руб. — списана остаточная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 91

 138 135 руб.(250 000 — 38 135 — 350 000) — показан убыток от продажи объекта.

В налоговом учете в мае 2011 года убыток не сформирован, поэтому появляется проводка:
ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68
 27 627 руб. (138 135 руб. х 20%) руб. — показан отложенный налоговый актив (ОНА).

Далее, начиная с июня 2011 года, бухгалтер станет списывать убыток в налоговом учете равными долями на протяжении 20 месяцев (30 — 10). Таким образом, сумма ежемесячного «налогового» убытка составит 6 906,75 руб.(138 135 руб.: 20 мес.). В бухучете появятся проводки:

ДЕБЕТ 68    КРЕДИТ 09
 1 381,35 руб. (6 906,75 руб. х 20%) — показано уменьшение ОНА.

Существует мнение, что при убыточной продаже имущества компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету и приходящийся на «недомортизированную» стоимость. Мы не разделяем подобный подход.

Дело в том, что пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда восстановление налога необходимо. Реализация основного средства с убытком в нем не упомянута.

Это означает, что восстанавливать НДС в данной ситуации не надо.

Продажа дорогостоящих автомобилей

Особые сложности у бухгалтеров вызывает ситуация, когда убыток возник из-за продажи легкового автомобиля или пассажирского микроавтобуса первоначальной стоимостью более 600 000 руб. или 800 000 руб. соответственно. Раньше, до 2009 года, такие объекты амортизировались с понижающим коэффициентом 0,5.

Начиная с 2009 года понижающий коэффициент не применяется. В связи с этим возникает вопрос: увеличится ли оставшийся срок полезного использования, если машина продана после 1 января 2009 года? От ответа зависит, в течение какого времени компания будет списывать убытки от реализации авто.

Существуют два альтернативных подхода, которые можно условно обозначить как «осторожный» и «рискованный».

«Осторожный» подход

Предполагается, что срок полезного использования автомобиля нужно разбить на две части: до 1 января 2009 года и после этой даты. Первую часть следует умножить на 2, вторую часть оставить такой, какая она есть.

Сложив обе части, мы получим срок, который будем применять при списании убытков от продажи. Добавим, что такой вариант с точки зрения чиновников и налоговиков является единственно правильным (см. письмо Минфина России от 20.04.

09 № 03-03-06/1/262).

Пример 2

Предприятие в мае 2011 года реализовало легковой автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=qjGcFZ2o7Qk

Бухгалтер решил применить «осторожный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток.

Для этого удвоил месяцы, приходящиеся на период до 2009 года, и получил 22 месяца (11 мес. х 2).

Месяцы, приходящиеся на период после 1 января 2009 года, оставил без изменения, и получил 74 месяца (85 — 11). Итого измененный срок полезного использования составил 96 месяцев (22 + 74).

Затем бухгалтер нашел, что убыток можно включать в расходы в течение 56 месяцев (96 — 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 5 000 руб.(280 000 руб.: 56).

«Рискованный» подход

Подразумевает, что, несмотря на применяемый ранее понижающий коэффициент, срок полезного использования автомобиля остается неизменным. Не исключено, что при таком способе учета инспекторы зафиксируют нарушение. Однако доначисления и штрафы, скорее всего, удастся оспорить в суде (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 23.06.08 № А68-6347/07-241/14).

Пример 3

Предприятие в мае 2011 года реализовало автомобиль, приобретенный в январе 2008 года. Первоначальная стоимость объекта — 950 000 руб., срок полезного использования — 85 месяцев.

На момент продажи фактический срок эксплуатации достиг 40 месяцев (11 месяцев в 2008 году + 12 месяцев в 2009 году + 12 месяцев в 2010 году + 5 месяцев в 2011 году). Убыток от реализации по данным налогового учета составил 280 000 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=qjGcFZ2o7Qk

Бухгалтер решил применить «рискованный» подход и определил срок, в течение которого необходимо списывать убыток. Он составил 45 месяцев (85- 40). Значит, ежемесячно организация вправе списывать 6 222,22 руб.(280 000 руб.: 45 месяцев).

Продажа ОС при «вмененке»: налог на прибыль

Плательщики единого налога на вмененный доход при реализации имущества должны заплатить налог на прибыль, поскольку данные операции не подпадают под ЕНВД.

Каким образом определить налогооблагаемую базу по прибыли? В доходы следует включить продажную стоимость, а в расходы — остаточную стоимость, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ.

С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 16.11.10 № 03-11-06/3/159).

Но остается некоторая неясность. Дело в том, что применяя «вмененку», организация не начисляла амортизацию для целей налогового учета.

В связи с этим возникает вопрос: должна ли организация при продаже ОС учесть остаточную стоимость без амортизации? Или нужно задним числом посчитать «налоговую» амортизацию, вычесть ее из остаточной стоимости, и полученную сумму включать в расходы? Рассмотрим оба варианта.

Для наглядности возьмем ситуацию, когда организация продает имущество по остаточной стоимости, сформированной в бухучете, то есть за вычетом «бухгалтерской» амортизации.

Если в налоговом учете остаточная стоимость не уменьшена на сумму амортизации, то по данным налогового учета доход от реализации ниже, чем остаточная стоимость.

Это приводит к убыткам, которые можно списать в затраты в течение оставшегося срока полезного использования. Таким образом, с точки зрения уплаты налога на прибыль такой вариант выгоден для компании.

Однако не исключено, что инспекторы станут возражать и настаивать на иной трактовке понятия «остаточная стоимость, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ».

Если предприятие задним числом вычислит «налоговую» амортизацию и уменьшит на нее остаточную стоимость, то продажа ОС завершится с нулевым финансовым результатом.

Действительно, показатели остаточной стоимости в налоговом и бухгалтерском учете совпадут друг с другом, а также с ценой реализации. Следовательно, у компании не будет ни прибыли, ни убытка.

Такой вариант очевидно не вызовет возражений у инспекторов, но при нем компания заплатит большую сумму налога на прибыль.

Обратите внимание: независимо от выбранного варианта, организация должна вести раздельный учет издержек, поскольку она одновременной применяет две системы налогообложения.

По этой причине при расчете базы по прибыли в расходы попадет не только остаточная стоимость ОС, но и другие суммы: часть зарплаты директора, бухгалтера и пр. В доходах же будет отражена только продажная цена объекта.

В итоге даже если сделка по продаже основного средства не окажется убыточной, в декларации по прибыли придется показать убыток. Организациям, которые хотят этого избежать, лучше продать объект не по остаточной стоимости, а немного дороже, чтобы покрыть все расходы.

Продажа ОС при «вмененке»: НДС

Кроме того, при продаже имущества «вмененщики» обязаны начислить НДС. Если основное средство куплено в период применения спецрежима, то «входной» НДС включен в первоначальную стоимость.

Тогда при продаже налогооблагаемой базой будет разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Когда эти величины равны, либо продажная стоимость меньше остаточной, налоговая база по НДС отсутствует.

Если основное средство приобретено до перехода на ЕНВД, то «входной» налог не включен в первоначальную стоимость. В этом случае при реализации объекта нужно начислять НДС по правилам пункта 1 статьи 154 НК РФ, то есть с продажной стоимости. Это подтверждает Минфин России в письме от 12.07.10 № 03-11-06/3/102.

Бесплатно сдавать электронную отчетность в течение трех месяцев Обсудить на форуме В закладки Распечатать 83 593

83 593

Обсудить на форуме В закладки Распечатать 83 593

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/5/4670

Продажа основного средства: проводки

Продажа основных средств: проводки и корреспонденция

Основные фонды, как и другие ценности, могут быть реализованы компанией.

На практике это случается довольно часто, например, при ликвидации предприятия или перепрофилировании производства, когда фирма закупает и устанавливает новые внеоборотные средства, продавая ранее используемые, но уже неприменяемые в работе активы. Рассмотрим, какими записями оперирует бухгалтер при отражении операций по продаже ОС.

Бухгалтерский учет

Выбытие основных средств регулируется разделом 5 ПБУ 6/01 (п. 29-31). Выручка от реализации ОС принимается к учету в размере, оговоренном сторонами соглашения, а доход или расход, полученные от продажи, фиксируется в том отчетном периоде, когда сделка проведена.

В бухгалтерском учете для отражения результата от реализации ОС используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», поскольку объекты ОС не относятся к категории товаров/продукции и доход от их продажи не может считаться поступлением от основной деятельности.

Соответственно, и затраты, понесенные предприятием при продаже ОС, классифицируются как прочие расходы.

Доходы от реализации ОС фиксируются по кредиту счета 91, а НДС, остаточная стоимость актива и затраты, связанные с его продажей – по дебету. Кроме отражения доходов и затрат от операции продажи ОС в бухучете отражается списание начисленной на момент выбытия имущества амортизации.

Реализация основных средств: проводки

Как правило, для учета выбытия объекта бухгалтер открывает специальный субсчет (допустим – 01/2), на который переносит первоначальную или восстановленную стоимость продаваемого имущества, а затем списывает накопленный износ, числящийся по сч. 02. Основные проводки, сопровождающие операции продажи ОС, следующие:

Операция

Д/т

К/т

Документальное оформление

На основе подписанного договора купли-продажи учтена задолженность покупателя за продаваемый актив

62

91/1

Договор купли-продажи

Списана первоначальная стоимость объекта

01/2

01/1

Акт о списании № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б

Списана накопленная по объекту амортизация

02

01/2

Бухгалтерские справки

Учтена остаточная стоимость ОС (если имеется)

91/2

01/2

Списана величина дооценки (если она производилась)

83

84

Списаны затраты, связанные с реализацией ОС

91/2

20,26,44,

60,76

Договоры на оказание услуг, акты, бухгалтерские справки

НДС на стоимость реализованного актива

91/2

68

Счет-фактура

Поступление средств от покупателя

51

62

Выписка банка

Разберемся, как отражается в учете компании-продавца продажа основного средства, какие проводки следует составить.

Пример: реализация ОС с остаточной стоимостью

Компания, работающая на ОСНО, реализует станок по договору купли-продажи. Стоимость объекта, указанная в соглашении – 312 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 52 000 руб. Первоначальная цена станка – 350 000 руб., за время эксплуатации объекта начислен износ в размере 128000 руб. Дооценка стоимости объекта не производилась.

Проведена предпродажная подготовка – собственными силами предприятия заменен изношенный узел. Стоимость ремонта – 12 000 руб. без обложения НДС (относится к расходам, связанным с продажей).

Демонтировала станок сторонняя компания по договору подряда. Стоимость ее услуг составила 10 000 руб. без обложения НДС.

Доставку объекта по договору осуществил продавец, оплатив специализированной транспортной компании 6000 руб., в т.ч. НДС – 1000 руб.

В бухгалтерском учете перечисленные операции будут отражены так:

Операция

Проводки

Сумма (руб.)

Д/т

К/т

Зафиксирован доход: продано основное средство

62

91/1

312 000

Поступила оплата на расчетный счет

51

62

312 000

Начислен НДС

91/3

68

52 000

Налог уплачен

68

51

52 000

Списаны:

– первоначальная цена станка

01/2

01/1

350 000

– износ на момент продажи

02

01/2

128 000

– остаточная стоимость станка (350000 – 128000)

91/2

01/2

222 000

Учтены расходы:

– по ремонту

91/2

20

12 000

– по демонтажу

91/2

76

10 000

– по доставке

91/2

76

5000

НДС по услугам доставки начислен

19

76

1000

НДС принят к вычету

68

19

1000

Отражен результат – прибыль от продажи станка (312000 – 52000 – 222000 – 12000 – 10000 – 5000)

91

99

11 000

В представленном примере продажа ОС произведена по факту передачи объекта перечислением денег на счет. Если же договором предусмотрена предоплата (в полном объеме или частичная), то продавец должен начислить НДС с суммы аванса, а затем заявить его возмещение. Проводки при этом будут несколько иными.

Пример: продажа ОС на условии полной предоплаты

В условиях предыдущего примера допустим изменение – покупателем перечислен аванс в сумме 312000 руб. в апреле 2021, а доставка станка произведена в мае. По продаже основных средств проводки в этой ситуации будут такими:

Период

Операция

Д/т

К/т

Сумма (руб.)

апрель

Поступил аванс

51

62/АВ

312 000

НДС с аванса

76/АВ

68

52 000

май

Доход от реализации

62

91/1

312 000

НДС при доставке ОС

91/3

68

52 000

Возмещение НДС с аванса

68

76/АВ

52 000

Списаны:

– первоначальная стоимость

01/2

01/1

350 000

– накопленный износ

02

01/2

128 000

– остаточная стоимость

91/2

01/2

222 000

– расходы, связанные с продажей

91/2

20

12 000

– по демонтажу

91/2

76

10 000

– по доставке

91/2

76

5000

НДС по доставке

19

76

1000

Принят к вычету НДС по доставке

68

19

1000

Зачтен аванс в счет оплаты

62/АВ

62

312 000

Безвозмездная передача ОС: проводки

Несмотря на отсутствие дохода при подобной передаче актива, налоговое законодательство рассматривает ее как продажу и требует уплаты НДС с рыночной цены передаваемого объекта. Таким образом, безвозмездная передача ОС предполагает дополнительные затраты в виде начисления и уплаты НДС. Остальные бухгалтерские записи аналогичны проводкам, представленным в указанных примерах.

Источник: https://spmag.ru/articles/prodazha-osnovnogo-sredstva-provodki

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.