Создание, формирование и учет резервного капитала
Создание, формирование и учет резервного капитала
Резерв — это доходы, которые предназначены для конкретной цели.
Резервы иногда создаются для приобретения основных средств, оплаты юридического сопровождения, выплаты бонусов, погашения задолженности, оплаты ремонта и технического обслуживания и так далее.
Все это делается для того, чтобы средства не использовались для других целей, таких как выплата дивидендов или выкуп акций. Совет директоров вправе создавать резерв.
Каких-либо юридических ограничений на использование средств из резерва нет, они могут быть использованы для любых целей.
За счет чего формируется
Резервный учет довольно прост – на дебетовый счет следует относить удержанную прибыль на сумму, которая должна быть отправлена на резервный счет, далее кредитуйте резервный счет на ту же сумму. Когда операция, что привела к созданию резерва, была завершена, следует отменить запись, чтобы перенести сальдо обратно на счет удержанной прибыли.
Резервная позиция не обязательно должна быть представлена отдельно в балансе, она может быть агрегирована в позицию с сохраненной выручкой.
Термин «резерв» не определен в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, за исключением его применения к запасам нефти и газа.
Отражение в балансе
Резервный капитал — это тип счета на балансе муниципалитета или компании, зарегистрированной для долгосрочных инвестиционных проектов или других крупных и ожидаемых расходов, которые будут понесены в будущем. Для банка или другого финансового учреждения создается резерв капитала, отвечающий нормативным требованиям и действующий в качестве «подушки безопасности» в неблагоприятные экономические времена или финансовые трудности.
Резервный капитал может быть типом резервного фонда, зарегистрированного для обеспечения достаточного финансирования компанией или муниципалитетом инвестиционного проекта, по крайней мере его часть.
Взносы на резервный счет капитала могут проводиться за счет государственных субсидий или пожертвования. Они также могут быть зарезервированы за счет регулярных операций фирмы, приносящих доход.
Компании также могут создавать резервы капитала путем продажи неликвидных активов, таких как оборудование, недвижимость или интеллектуальная собственность.
После учета этих средств на балансе организации, представляющей отчетность, эти средства должны быть израсходованы только на проекты капитальных расходов, для которых они первоначально предназначались, за исключением любых непредвиденных обстоятельств. Средства, составляющие резервный счет капитала, не используются для выплаты дивидендов, выкупа акций или участия в других программах возврата капитала.Типовые проводки по счету 82 следующие: Дт 84 Кт 82. Они отражают списание резервных средств из прибыль на кредит, сама нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отражаются на дебете.
Счет корреспондирует по дебету с 66, 67, 70, 75, 80, 84, по кредиту — 75, 84.
Пример корреспонденции по учету уставного капитала:
| 1 | Зачислены в простое товарищество вклады по договору простого товарищества в виде различного имущества и денежных средств | 01, 10, 41, 50, 51, 52, 55 | 80 |
| 2 | Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников | 75 | 80 |
| 3 | Погашены собственные акции, купленные у акционеров за счет средств резервного капитала | 82 | 81 |
| 4 | Направлены средства резервного капитала на покрытие убытка за отчетный период | 82 | 84 |
| 5 | Зачислены в резервный капитал суммы нераспределенной прибыли | 84 | 82 |
Пример учета резервного капитала: ведущий производитель автомобилей хочет построить новый завод по расширению производства, планирует начать строительство через год.
Чтобы иметь достаточные средства для начала строительства, компания выделяет 10 миллионов рублей наличными, признавая это на балансе в качестве резерва капитала.
После начала строительства компания использует этот резерв, признает его уменьшение на балансе, а также отмечает соответствующее новое предприятие, строящееся в качестве актива.
Для финансового сектора
Резервы капитала помогают банкам финансировать свою текущую деятельность, но они также уменьшают влияние падения стоимости активов и выступают в качестве защиты против убытков. Например, банки могут зарезервировать денежные средства капитала для покрытия долгов в случае ожидаемых убытков по своим кредитным линиям.
Резервы капитала для банков также могут обеспечить защиту вкладчиков, не защищенных иным образом страхованием или государственными программами.
Необходимые резервы капитала обычно выражаются в соотношении совокупных активов, материальных активов или активов с учетом риска. Эти коэффициенты помогают определить, есть ли возможности у компании противостоять финансовым трудностям, особенно с точки зрения ликвидности и платежеспособности.
Банковский резерв равен разнице между количеством заемных резервов и избыточных. Эта сумма, которую банк предоставляет для кредитования клиентов. В соответствии с законодательством РФ, банк обязан в любое время иметь определенный объем резервов. Избыточные резервы рассчитываются путем вычитания требуемых из общей суммы имеющихся резервов.
Правительство РФ выдвигает одно требование на учет резервного капитала в банках: определенная сумма депозитов должна быть доступна всегда для покрытия издержек.
Она называется обязательным резервом. Федеральное законодательство о регулировании финансовых услуг предоставило право выплачивать проценты за превышение резервов.
Эта процентная ставка называется ставкой по избыточным резервам.
Превышение резервов — это резервы капитала, находящиеся в распоряжении банка или финансового учреждения, превышающие требования кредиторов или органов внутреннего контроля.
Для коммерческих банков избыточные резервы оцениваются на основе стандартных сумм требований, установленных Центральным банком РФ.
Эти обязательные резервные коэффициенты устанавливают минимальные ликвидные депозиты (например, наличные), которые должны находиться в резерве в банке. Большая сумма считается избытком.
Федеральная резервная система имеет много инструментов в денежно-кредитных отношениях. Помимо установления ставки по федеральным фондам, она теперь имеет возможность менять процентную ставку, которую банки выплачивают по обязательным и избыточным резервам.
Частичное банковское резервирование — система, в которой только доля банковских депозитов подкреплена фактическим наличием средств и доступна для снятия. Это делается для того, чтобы расширить экономику, освободив капитал, который можно «одолжить» другим сторонам.Некоторые банки освобождаются от резервов, но все платят проценты по ним. Этот показатель называется процентная ставка по избыточным резервам. Она служит стимулом для банков сохранять избыточные резервы.
Балансовые резервы относятся к сумме, выраженной как обязательство на балансе страховой компании по основным выплатам. Балансовые резервы представляют собой сумму денежных страховых средств, зарезервированных для будущих выплат или претензий, которые были поданы, но еще утверждены или урегулированы. Сумма балансовых резервов, подлежащих ведению, регулируется законом.
Балансовые резервы страховых компаний обязаны по закону гарантировать, что страховая компания сможет выплатить любые претензии, убытки или льготы, обещанные клиентам и заявителям.
Наличные резервы капитала могут относиться к средствам, которые компания или ИП использует для погашения краткосрочных и непредвиденных издержек. Они также могут относиться к типу краткосрочных, высоколиквидных инвестиций, которые зарабатывают низкую норму доходности.
Наличие значительных денежных резервов капитала дает физическому лицу, группе физических лиц или компании возможность совершить крупную покупку незамедлительно.
В данном практическом уроке отражена дополнительная информация по счету 82.
Поделитесь с друзьями в соц.сетях
Источник: https://investim.info/sozdanie-formirovanie-i-uchet-rezervnogo-kapitala/
Резервный капитал. Его создание, назначение и изменение
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Ярославский государственный технический университет»
Кафедра «Управление предприятием»
Курсовая работа защищена
с оценкой ________
Руководитель,
ст.преподователь
Л.М.Байдина
Резервный капитал. Его создание, назначение и изменение.
Расчетно-пояснительная записка к курсовой работе
по дисциплине “Бухгалтерский учет”
ЯГТУ 080507.65-00 КР
Работу выполнил
студент гр. ЭЭ-37
__________Коротков М.Е.
17.05.2014
2014
Реферат
с. 28, табл. 2, 22 источника.
РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ, ПРИВЛЕЧЕННЫЙ КАПИТАЛ, АКТИВНЫЙ КАПИТАЛ, ПАССИВНЫЙ КАПИТА.
Объектом исследования является ОАО «ОМЕГА».
Предмет исследования является резервный капитал его создание, назначение и изменение .
Цель курсовой работы проанализировать резервный капитал ОАО «ОМЕГА».
В результате исследования были предложены различные концептуальные модели эффективности по развитию предприятия ОАО «ОМЕГА».
| 24 | |
| 5 | |
| 1.1 Понятие и основные документы, регламентирующие порядок учета резервного капитала………………………………………… | 5 |
| 1.2 Порядок формирования резервного капитала………………. | 9 |
| 1.3 Учет использования резервного капитала…………………… | 11 |
| 1.4 Характеристика журнала ордера №12 и порядок его заполнения……………………………………………………………………… | 14 |
| 17 |
| 2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО “ОМЕГА”……. | 17 |
| 2.2 Состав и структура бухгалтерии ОАО “ ОМЕГА ”…………… | 19 |
| 20 |
| 3.1 Формирование и учет капитала и резервов ОАО “ ОМЕГА ”… | 20 |
| 3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ОАО “ ОМЕГА ”………………………………………………………………………. | 26 |
| Заключение…………………………………………………………………….. | 27 |
| Список используемых источников………………………………………… | 28 |
Введение
Собственный капитал хозяйственного субъекта складывается из уставного, добавочного, резервного капитала.
Кроме того, в состав собственного капитала, который может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок входят нераспределенная прибыль и фонды специального назначения.
Все они в той или иной мере служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.
Из перечисленных источников наибольший интерес представляют собой уставный капитал и прибыль организации, которая может быть не распределена или распределена по соответствующим фондам.
При анализе финансового состояния партнера для предоставления кредитов, заключения крупных сделок партнера, в первую очередь обращают внимание именно на указанные показатели или статьи баланса сводным показателям характеризующим финансовый результат деятельности организации является балансовая (валовая) прибыль или убыток.
В современных условиях хозяйствования финансовый результат организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности результатов от реализации продукции (работ, услуг) товаров и иных материальных ценностей ( основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов) он определяется как разница между выручкой от реализации и суммы расходов или себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) и другие материальных ценностей.
Резервный капитал формируется в размере не менее 5 % от уставного капитала. В отличие от акционерных обществ (АО), общества с ограниченной ответственностью (ООО) и унитарные предприятия могут не формировать резервный капитал, но могут это сделать в соответствии с учредительными документами или учётной политикой. В ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ говорится, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества
Источник: https://www.referat911.ru/Buhgalterskii-uchet-i-audit/rezervnyj-kapital-ego-sozdanie-naznachenie/587939-3450596-place1.html
Учет резервного капитала
Резервный капитал формируется для покрытия убытков, использование для других целей недопустимо. Источником формирования является чистая прибыль. Для акционерных обществ создание резервного капитала – обязательно, на основании действующего законодательства.
Сумма резервного капитала, может быть любого размера, но не менее $15\%$ от суммы уставного капитала предприятия. На его формирование должно направляться не менее $5\%$ от суммы чистой прибыли. Для прочих предприятий – создание резервного капитала – добровольное. Средства из резервного капитала покрывают балансовые убытки.
Размер резервного капитала устанавливается учредительными документами. Остатки неиспользованных средств, переносятся на следующий отчетный год.
Замечание 1
Для ведения учета операций, связанных с резервным капиталом предусмотрен пассивный счет $82$ «Резервный капитал». На нем собирается информация показывающая состояние резервного капиталя и движения связанные с ним.
Поступления в резервный капитал показываются по кредиту счета $82$ «Резервный капитал». Корреспонденцию ему будет составлять дебет счета $84$. По дебету будет отражаться использование резервного капитала. В корреспонденции со счетами $66$ «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», $67$ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
- Курсовая работа 420 руб.
- Реферат 270 руб.
- Контрольная работа 250 руб.
Рисунок 1. Счет $82$ «Резервный капитал»
На предприятиях где резервный капитал формируется по своему желанию, его использование можно направлять и на другие цели, выплаты по облигациям, увеличение уставного капитала, покрытие непредвиденных расходов.
Аналитический учет по этому счету ведется так, чтобы получить информацию о источниках использования средств. Аналитический учет ведется в ведомости, которая ежемесячно показывает движение дебета и кредита счета, полученных по данным первичных документов. По итогам месяца кредитовая сумма переносится в Главную книгу.
Использование резервного капитала на покрытие убытков
Согласно пп. $12$ п. $1$ ст. $65$ Закона об АО, использование резервного капитала относится к компетенции совета директоров АО.
При предварительном утверждении годового отчета может быть принято решение о погашении убытка за счет средств резервного капитала.
Для целей бухгалтерского учета направление резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ $7/98$ «События после отчетной даты»).
Согласно п. $5$ ПБУ $7/98$, операции, направленные на погашение убытка за счет резервного капитала, относится к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых предприятие ведет свою деятельность.Данная категория событий раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
То есть если предприятие погашает за счет резервного капитала непокрытый убыток за 2013 год, то проводки осуществляются в 2014 году.
В пояснениях к годовому отчету за 2013 год будет указано, что советом директоров (наблюдательным советом) было принято решение о направлении на погашение полученного в отчетном 2013 году убытка средств резервного капитала, а также отражена сумма операции.
Использование резервного капитала на погашение облигаций
В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью:
Дебет $82$ и кредит $66$ или $67$
Такая проводка не уменьшает задолженность по облигациям, а, увеличивает ее. Для погашения облигаций нужно имущество, в первую очередь денежные средства, и самые большие резервы, созданные предприятием, учитываемые как пассивы, не спасут, если у предприятия нет денег.
Фонды и резервы усиливают финансовое состояние предприятия. Часть прибыли не расходуется на выплату дивидендов или иные цели, а резервируется, косвенно состояние дел с финансами улучшается.
При этом предприятие может легко утратить свою ликвидность излишними покупками недвижимости, предоставлением отсрочек контрагентам, выдачей займов.
Поэтому для того, чтобы у предприятия не было трудностей при погашении собственных облигаций, требуется в первую очередь следить за тем, чтобы к моменту выплат были в наличии ликвидные активы.
Полностью исключить использование резервного капитала, для погашение облигаций, нельзя. Наряду с основной задолженностью на счете $66$ «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и $67$ «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитывается задолженность по процентам (п.
$73$ Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Согласно п.
$11$ ПБУ $10/99$ «Расходы организации» проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов), признаются прочими расходами, которые учитываются на счете $91$ «Прочие доходы и расходы», субсчет $91-2$ «Прочие расходы».
Если предприятие констатирует, что текущей прибыли у него не хватает для начисления процентов, то оно вправе воспользоваться резервным капиталом, при этом бухгалтерская запись примет следующий вид:
Дебет $82$ «Резервный капитал» Кредит $66$, $67$, отдельный субсчет по учету начисленных процентов.Противоречия в бухгалтерском учета в данном случае нет.
Замечание 2
Резервный капитал имеет узкую зону использования; по большому счету, его единственное предназначение – покрывать убытки предприятия. Как таковая операция расходования резервного капитала на погашение убытков не влияет на величину чистых активов предприятия, а лишь ведет к изменению структуры собственного капитала.
Оценивая важность резервного капитала в жизни предприятия, можно сказать, что этот фонд хоть не напрямую, косвенно, но экономит средства. Он не допускает расходования прибыли в тот момент, когда она заработана, а заставляет резервировать часть прибыли, смягчая в дальнейшем негативные последствия от возможных убытков.
Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_rezervnogo_kapitala/
Формирование резервного капитала
Грамотно управляемое предприятие, как рачительный хозяин, выстраивает работу так, чтобы в проблемные моменты «смягчить удар», погасив его отложенными на «черный день» средствами. Именно такая роль отводится законодателем резервному фонду. Правилами ведения бухучета в РФ установлены ограничения в его расходовании. Поговорим об этом источнике, его формировании и использовании.
Правовые основы формирования резерва в АО
Вопрос образования резервного фонда (РФ) по-разному трактуется законодателем для предприятий разных форм собственности. В частности, пунктом 1 ст.
35 закона «Об АО» № 208-ФЗ акционерным обществам предписано создание РФ в размере 5% от уставного капитала (УК) в обязательном порядке.
Образование фонда закрепляется в уставе фирмы, и его размер вправе установить акционеры, ориентируясь на минимальный уровень, предусмотренный в законе.
Резервный капитал акционерного общества формируется за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли (ЧП). Законодателем установлен размер отчислений – не меньше 5% от ЧП до достижения размера фонда, зафиксированного в уставе АО.
Сфера расходования РК также предусмотрена законом «Об АО». Средства фонда предназначаются исключительно для:
- Компенсирования убытков фирмы;
- Погашения облигаций;
- Выкупа акций.
На другие цели РК не может использоваться.
Формирование резервного капитала в ООО
К ООО законодатель более лоялен и предлагает ему самостоятельно решить, создавать резерв или нет. Ст.
30 закона «Об ООО» № 14-ФЗ предусматривается возможность образования резервных или других фондов в величине и порядке, определяемых уставом компании.
НПА не оговорена целевая направленность РК, и если ООО формируют резерв, то расходовать его могут так же, как и АО – лишь на покрытие непредвиденных долгов, выкуп долей или гашение облигаций. Такие требования диктует п. 69 ПБУ № 34.
Как и в АО, в ООО резервный капитал формируется за счет прибыли, а условия образования и величина фонда утверждаются в уставе фирмы, если она сочтет это необходимым.
Итак, АО резервный капитал формируют в обязательном порядке, а ООО – на добровольных началах.
Учет резервного капитала
Бухучет фонда осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». В балансе ему отведена отдельная строка № 1360 в третьем разделе. По кредиту счета фиксируется образование/пополнение РК, а по дебету – его расходование. Конечное кредитовое сальдо указывает сумму резерва на начало и окончание периода.
Формирование резервного капитала отражается записью Д/т 84 К/т 82
Расходование средств фонда записывается проводками:
| Операции | Д/т | К/т |
| Выделены средства РФ на покрытие допущенного убытка | 82 | 84 |
| Направлены суммы из резерва на погашение облигаций | 82 | 66,67 |
Аналитический учет резервного капитала (сч. 82) компании организуют так, чтобы обеспечить оперативное получение сведений по расходованию средств. Рассмотрим на примере, как создается и учитывается резервный фонд в компании.
Пример 1
Размер РК фирмы, установленный учредителями, составляет 5% от УК. Ежегодные отчисления в фонд – 5% от ЧП. На дату совещания Совета директоров (20.03.2021) УК составил 30 млн руб., резервный – 1320 тыс. руб.; чистая прибыль компании за 2021 год – 8560 тыс. руб.
По утвержденному уставу РК составляет 5% от 30 млн руб., т. е. должен достигнуть 1500 тыс. руб. За счет ЧП компания может пополнить резерв на сумму 428 тыс. руб., но поскольку фирмой накоплен РК в сумме 1320 тыс. руб., то сумма пополнения составит 180 тыс. руб. (1500 – 1320). Совет директоров принял и утвердил такое решение.
Бухгалтер сделал запись:
- сформирован резервный капитал проводка – Д/т 84 К/т 82 на сумму 180 тыс. руб.
Расходование резервного капитала
Использование РК – прерогатива Совета директоров АО. При утверждении годовой отчетности может быть вынесено решение о компенсации убытка за счет РК.
В бухучете направление средств на покрытие убытков рассматривается как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98).
Учитывая этот факт, компания может погасить убыток лишь в следующем году, опираясь на принятое и зафиксированное в пояснениях к финансовой отчетности, решение Совета директоров. На практике, расходование РК происходит так:
Пример 2
По отчетности за 2021 год предприятием допущен непокрытый убыток в сумме 325 тыс. руб. Размер РК составил 890 тыс. руб.
Советом директоров принято решение о компенсировании убытка за счет средств РК, зафиксированное в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерией никаких проводок в отчет за 2021 год не вносилось.
Бухгалтерская запись, подтверждающая компенсирование убытка 2021 года из средств РК сделана после утверждения годовой отчетности:
- 15 марта 2021 года составлена проводка Д/т 82 К/т 84 на сумму 325 000 руб.
Источник: https://spmag.ru/articles/formirovanie-rezervnogo-kapitala
Как оформить и отразить в учете формирование резервного капитала – НалогОбзор.Инфо
Резервный капитал формируется организацией путем образования резервов в соответствии с законодательством и учредительными документами (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 20 ПБУ 4/99).
Составляющие резервного капитала
Составляющими резервного капитала в организации в зависимости от ее организационно-правовой формы могут быть:
- специальный фонд акционирования сотрудников (п. 2 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ) и т. д.
Создание резервного фонда
На практике в организациях основную часть резервного капитала составляет резервный фонд. Резервный фонд может создаваться как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Обязательный порядок создания фонда устанавливается законом, регулирующим деятельность организации той или иной организационно-правовой формы.
При этом, как правило, законом определяется также общий порядок формирования и использования фонда: минимальный размер фонда и отчислений в него, источники, за счет которых фонд создается, цели, на которые он расходуется.
Конкретные правила (не противоречащие требованиям законодательства) организация должна установить в учредительных документах (уставе) организации.
Создавать резервный фонд обязаны, в частности, акционерные общества. Делать это они могут только за счет чистой прибыли организации. Это следует из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Добровольный порядок предполагает право организации создавать или не создавать резервный фонд. При этом порядок его формирования организация устанавливает самостоятельно в учредительных документах (уставе) организации.
В добровольном порядке резервный фонд формируют, например, ООО (п. 1 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Подробнее о порядке формирования резервного фонда в организациях различных организационно-правовых форм см. таблицу.Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.
Источниками формирования резервного фонда могут быть:
- отчисления из чистой прибыли организации;
- взносы членов (пайщиков) и т. д.
Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.
При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.
Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).
Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?
Ответ: да, можно.
Порядок формирования (в т. ч. размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО – общее собрание участников.
Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.
В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:
- в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу;
- в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу.
Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.
Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли
Если резервный фонд формируется за счет чистой прибыли организации (например, такой источник формирования фонда обязателен для акционерных обществ), то его создание (пополнение) отразите в бухучете проводкой:
Дебет 84 Кредит 82
– произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).
Проводку делайте на основании бухгалтерской справки, в которой приведите расчет отчислений в резервный фонд (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) организации о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется.
Так как если организация создает его (в силу закона или в добровольном порядке), то обязанность и порядок формирования фонда закрепляются учредительными документами (уставом) организации. Поэтому регулярно подтверждать ранее принятое решение собственники не обязаны.
Такой вывод следует, например, из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (для акционерных обществ), пункта 1 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (для ООО).
Поскольку дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется, бухгалтерские записи делайте в том году, в котором прибыль была получена.
Пример отражения в бухучете акционерного общества ежегодных отчислений в резервный фонд за счет чистой прибыли организации
Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 100 000 руб. В соответствии с уставом общества резервный фонд должен составлять 10 процентов от уставного капитала, то есть 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Ежегодные отчисления на формирование резервного фонда – 6 процентов от чистой прибыли. По состоянию на 1 января размер резервного фонда – 8000 руб.
В текущем году чистая прибыль «Альфы» составила 50 000 руб. Таким образом, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд в текущем году должна составить 3000 руб. (50 000 руб. × 6%).Однако, поскольку до достижения величины резервного фонда, предусмотренной уставом общества, не достает только 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.
), отчисления в резервный фонд составят именно эту величину (2000 руб.).
Расчет отчислений в резервный фонд бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.
В декабре в учете «Альфы» бухгалтер сделал запись:
Дебет 84 Кредит 82
– 2000 руб. – произведены отчисления в резервный фонд в размере, необходимом для завершения его формирования.
Независимо от выбранной системы налогообложения формирование резервного фонда за счет чистой прибыли организации на расчет налогов не влияет.
Так как при этом не образуется расходов, которые можно учесть при налогообложении (см., например, ст. 252 НК РФ, определение ВАС РФ от 12 августа 2008 г.
№ 9690/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф04-2259/2008(3199-А27-15)).
Формирование резервного фонда за счет взносов
Большинство некоммерческих организаций (в т. ч.
кредитные, сельскохозяйственные, потребительские и жилищные накопительные кооперативы) обязаны создавать резервный фонд, в том числе за счет взносов их членов (пайщиков) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 ч.
4 ст. 6 Закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ, п. 6–7 ст. 34 Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).
Полученные взносы членов (пайщиков) изначально признаются целевыми и учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для контроля за задолженностью членов (пайщиков) можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухучете сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;
Дебет 55 (50, 51) Кредит 76
– поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;
Дебет 86 Кредит 82
– направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82 и 86).
Проводки делайте на основании документов, подтверждающих задолженность членов (пайщиков) по взносам в резервный фонд, и документов, подтверждающих перечисление данных взносов (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку), то полученные членские (паевые) взносы в состав налогооблагаемых доходов не включайте.
Такие суммы признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и при расчете налога на прибыль (единого налога) не учитываются.
Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_kapitala/kak_oformit_i_otrazit_v_uchete_formirovanie_rezervnogo_kapitala/39-1-0-1010