+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Содержание

Учет нематериальных активов кратко 2021: бухгалтерский счет 04, проводки, которые отражают движение НМА, документальное оформление

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.

Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.

Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.

Корректное применение предприятием нематериальных активов  эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.

Бухучет движения НМА предприятия

В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.

Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.

Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.

Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.

В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.

Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.

Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.

Как провести анализ использования нематериальных активов?

На каком счете учитываются?

Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

Бухгалтерские проводки по счету 04

Объект НМА может приобретаться организацией на стороне или, как вариант, создаваться ею самостоятельно.

Источник появления актива предопределяет специфику учета операций его поступления.

Кроме того, следует учитывать передачу объекта, его выбытие (списание), а также амортизацию.

Нематериальные активы отражаются в балансе предприятия по стоимости, складывающейся из суммы всех затрат на их приобретение или создание.

Поступление

Приобретение (покупка) НМА учитывается в компании следующим образом:

Операция (описание)ДебетКредит
Стоимость приобретенного объекта с НДС оплачивается76-счет, 62-счет51-счет
Полная стоимость объекта фиксируется (подсчитываются все издержки)08-счет76-счет, 62-счет
НДС выделятся19-счет76-счет, 62-счет
Вычет НДС68-счет19-счет
Объект в эксплуатацию вводится (учитывается)04-счет08-счет

Особая ситуация – создание (разработка) объекта НМА самим предприятием.

Актив признается созданным, если он был получен как результат выполнения сотрудниками организации служебных обязанностей или конкретного задания руководства, а также в том случае, если договор о его разработке оформлялся со сторонними субъектами.

Учет поступления такого объекта при его создании осуществляется аналогично процедуре приобретения, рассмотренной выше.

Разница состоит лишь в составе дополнительных затрат, фиксируемых при отражении объекта НМА, целенаправленного созданного (разработанного) предприятием.

Так, бухгалтерский учет поступления созданного объекта НМА может подразумевать фиксацию затрат на оплату услуг внешних субъектов, зарплату собственным сотрудникам, социальные платежи, содержание и использование специального оборудования (в том  числе и амортизацию).

Подробнее о принятии нематериальных активов к учету.

Амортизация

Как уже говорилось ранее, объекты НМА на предприятии амортизируются. Отражение износа для таких активов осуществляется одним из двух возможных способов:

  • Применение 05-счета. Накопление амортизации производится ежемесячно. Для объекта, используемого непосредственно в организации, сумма износа учитывается по установленной норме путем корреспонденции дебета счетов 44,23,20 с кредитом 05-счета. Если амортизируемый актив эксплуатируется арендатором, составляется проводка дебета 91-счета с кредитом 05-счета.
  • Счет 05 не применяется. Первичная стоимость объекта уменьшается путем списания амортизации проводкой дебета счетов 44,23,20 с кредитом 04-счета.

Списание (выбытие)

Если актив передается безвозмездно, реализуется или полностью выработал свой полезный ресурс, его выбытие фиксируется по 91-счету.

Для объектов НМА, амортизация которых пока еще не завершилась окончательно, списание отражается следующим образом:

  • Сумма износа списывается корреспонденцией дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость списывается проводкой дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • По итогам выбытия фиксируется убыток, отражаемый проводкой дебета 99-счета с кредитом 91-счета.

Если же начисление амортизации осуществлялось предприятием без применения 05-счета, списание остаточной стоимости производится корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.

Реализация (передача)

Реализация (продажа) объекта НМА оформляется в бухучете следующим образом:

  • Износ списывается проводкой дебета 05-счета с кредитом 04-счета.
  • Остаточная стоимость также подлежит списанию, но корреспонденцией дебета 91-счета с кредитом 04-счета.
  • Выставление покупателю счета к оплате на оговоренную сумму фиксируется проводкой по дебету 62-счета и кредиту 91-счета.
  • При продаже НДС учитывается составлением корреспонденции дебета 91-счета с кредитом 68-счета.
  • Поступает реализационная выручка продавцу от покупателя на расчетный счет. Операция оформляется корреспонденцией дебета 51-счета с кредитом 62-счета.

Документальное оформление

Для каждого объекта НМА составляется на предприятии надлежащий протокол, а также заводится специальная учетная карточка, в которой достоверно указываются все характеристики объекта, его значимые особенности, стоимостная оценка, период полезной эксплуатации, амортизационные нормы.

В этом же документе, кстати, фиксируются любые изменения учетного статуса для объекта НМА, то есть факты его появления (приобретения, создания), модификации, реализации, передачи, выбытия, списания.

Любые движения НМА на предприятии оформляются соответствующими первичными документами, однозначно отражающими сущность проведенных процедур.

Каждая операция с объектом НМА должна иметь основание, подтвержденное правоустанавливающим документом.

Факт списания (выбытия) конкретного объекта НМА документируется на предприятии составлением акта списания. Кроме того, соответствующие сведения указываются в учетной карточке списываемого (выбывшего) объекта.

О бухгалтерском учете нематериальных активов, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

Нематериальные активы считаются сложным объектом бухгалтерского учета. Признание таких активов на предприятии осуществляется только при их полном соответствии установленным требованиям.

Все процессы движения НМА в организации подлежат тщательному учету. Речь идет о процедурах приобретения, создания, амортизации, передачи, реализации, списания данных объектов собственности.

Документальное оформление всех этих процедур также имеет огромное значение.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/nma/uchet-nematerialnyh-aktivov-provodki.html

Нематериальные активы: что это такое, когда и как их учитывать

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Любой хозяйствующий субъект располагает как оборотными, так и внеоборотными активами, необходимыми для осуществления производственно-коммерческой деятельности.

Основные средства, материальные запасы всех видов, денежные фонды и финансовые инструменты – все это, как правило, не вызывает вопросов у представителей бизнеса и бухгалтеров, когда речь идет о стоимостной оценке, учете и других задачах.

Однако нематериальные активы (НМА) в этом отношении пока еще остаются темой, требующей детального разъяснения.

проблема адекватного восприятия НМА заключается именно в том, что такие объекты не имеют материального выражения, хотя и относятся к категории внеоборотных активов.

Об их существовании есть смысл говорить лишь в аспекте обладания определенными юридическими правами.

Разбираться в специфике создания и применения НМА крайне необходимо сегодня, так как эти активы ощутимо влияют на состояние бизнеса и его прибыльность.

Что такое нематериальные активы

Нематериальные активы – это те объекты, которые не обладают материально-вещественным воплощением, но при этом приносят прибыль и используются в производстве более одного календарного года.

В общем виде НМА обычно сводятся к авторским правам, правам на патенты, ноу-хау, селекционные достижения, деловой репутации и прочим подобным активам. Иными словами, нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые в производстве, но не являющиеся материальным предметом, который, грубо говоря, «можно потрогать».

Отсутствие материальной формы – это ключевое отличие НМА от основных средств. В остальном, с точки зрения использования и учёта, эти категории активов довольно схожи: они могут быть оприходованы через покупку, самостоятельное создание или внесение в УК от учредителя; они амортизируются, используются более 12 месяцев и не предназначаются исключительно для перепродажи.

В бухгалтерском балансе они также отображаются по-разному. Есть строка баланса «Основные средства», есть строка «Нематериальные активы». Что касается текущего бухгалтерского учёта, то проводки, связанные с НМА, проводятся по 04 счету «Нематериальные активы», а также 05 счету «Амортизация нематериальных активов».

Для признания объекта нематериальным активом важна возможность идентификации и отделения от других активов. Например, профессиональные качества и навыки сотрудников не будут считаться НМА, поскольку они неотделимы от самого сотрудника, который ими обладает.

К примеру, пекарня изобрела новую технологию производства пирожков и запатентовала её. Оборудование, задействованное в процессе производства, будет являться основными средствами, продукты – материалами, сами пирожки – готовой продукцией и товарами, а вот запатентованная технология будет относиться к НМА.

Что относится к нематериальным активам

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

  • не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
  • финансовые вложения;
  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы».

Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет НМА

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Основания возникновения НМА

Нематериальные активы возникают на определенных основаниях. Их наличие должно быть подтверждено документально. Особенно это важно при бухгалтерском учете НМА. Подтвердить основания получения прав можно следующей документацией:

  • Патенты.
  • Договоры на передачу прав.
  • Договоры купли-продажи.
  • Лицензии на право эксплуатации.
  • Договоры о передаче прав на изобретения, ноу-хау.

Нематериальные активы могут как создаваться самим предприятием, так и приобретаться. В первом случае требуется получить патент. К примеру, компания сделала изобретение в производственной отрасли, и активно пользуется им.

Однако открытие не будет включено до тех пор, пока не получен патент. Другой пример: организация пользуется изобретением другого лица. Для получения прав на него требуется составить договор на передачу нематериального актива.

Открытие может принадлежать сотрудникам предприятия. В данном случае с работниками заключается договор об исполнении НИОКР. Сам по себе факт того, что сотрудник что-то изобрел, вовсе не означает, что открытие принадлежит предприятию.

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Правила учета НМА

Единицей измерения НМА является инвентарный объект. Под этим термином понимается совокупность всех прав, связанных с покупкой одного актива. В состав объекта могут входить права на совокупность объектов.

Объекты фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы». В учете должна быть указана их первоначальная стоимость. Несколько сложнее ситуация обстоит с амортизацией.

Ее, в отношении некоторых активов, нельзя отражать на счете 05 «Амортизация НА». Начисления указываются в графе кредит счета 4 «Нематериальные активы». Поступление в предприятие объектов отражается в дебете по счету 04.

Корреспонденцией будет счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Классификация и примеры нематериальных активов, отражение в учете

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Понятие, учет и примеры нематериальных активов

Активы, не обладающие физической формой, но способные приносить субъектам предпринимательства потенциальный экономический доход в течение продолжительного периода именуют нематериальными. О примерах нематериальных активов пойдет речь далее.

Что относят к нематериальным активам

Для признания НМА необходимо выполнение нескольких требований:

  • не имеет овеществленной формы
  • есть возможность будущего экономического дохода от его использования в течение периода, превышающего календарный год
  • наличие удостоверяющего права владения, контроля и пользования активом
  • возможность оценки его справедливой первоначальной стоимости, идентификации

Отсутствие хотя бы одного из указанных факторов ведет к непризнанию не овеществленных объектов в бухучете субъекта бизнеса или организации.

Что не относят к НМА

Не могут быть включены в состав не овеществленных объектов интеллектуальные достижения или способности его сотрудников, расходы по созданию субъекта предпринимательства, не способные принести будущей экономической выгоды научные исследования или разработки.

Важно! Не относятся к НМА также результаты интеллектуального труда (программы, разработки, фильмы, другие произведения) на электронных носителях, не подтвержденные исключительным правом собственности на них.

Законодательное регулирование

В ГК России понятие и перечень объектов интеллектуальной собственности (ОИС), подлежащих индивидуальному учету и правовой защите, приведен в статье 1225.

В бухучете НМА применяется ПБУ 14 и МСФО 38.

Правилам учета нематериальных активов в целях налогообложения отведены статьи 256, 259 (амортизация), 257 (определение стоимости) НК РФ.

Карточка учета

Инвентарный учет отдельных единиц интеллектуальной собственности ведется в стандартной карточке НМА-1. В документе приводятся основные сведения об объекте:

  • как приобретен, создан
  • местонахождение
  • направление использования
  • определенная при постановке на учет стоимостная величина
  • период применения в экономической деятельности, порядок амортизации

Приводится также краткая характеристика объекта учета.

https://www.youtube.com/watch?v=7citOYdF7dA

Как производится учет НМА, смотрите на видео:

Инвентаризация

С целью проверки наличия правоустанавливающих документов, точности учетных операций с объектами НМА проводится их инвентаризация. Ее результаты отражаются в типовой № ИНВ-1 и ведомости ИНВ-18.

Списание НМА по истечении срока

Когда у ОИС закончился период полезного применения, он подлежит списанию. Процесс списания оформляется на основании приказа предприятия и подтверждается актом, подписанным членами комиссии, утвержденным руководителем предприятия, организации.

Бухгалтерский и налоговый учет

Учет НМА включает в себя:

  • формирование затрат на их приобретение, создание. Для этого применяется активный субсчет 08.5 «Приобретение НМА»
  • постановка на учет каждого инвентарного объекта на основе определения его первоначальной стоимости на субсчетах 04.1
  • начисление амортизации, отражаемой кредиту счета 05
  • учет выбытия списания объектов НМА

Разница в налоговом и бухгалтерском учете НМА состоит не во включении для целей налогообложения отдельных расходов (регистрация прав, невозмещаемые налоги), которые включаются в состав первоначальной амортизируемой стоимости в бухучете.

Это актив или пассив

Объекты интеллектуальной собственности имеют необходимые признаки актива:

  • имеются документы, подтверждающие право собственности на них
  • могут приносить реальный экономический доход

В пассиве могут отражаться источники покупки и формирования неовеществленных полезных объектов.

Счет НМА

Пообъектный учет НМА осуществляется по Дт счета 04, а начисление их амортизации по Кт счета 05 плана счетов.

Примеры учета НМА

Частное предприятие «Молот» приобрело право на новый промышленный образец за 50 000 рублей (без НДС) (1). Дополнительные затраты (консультации, пошлины) составили 4 000 рублей. (2)

Образец планируется использовать за 5 календарных лет или 60 месяцев.

Первоначальная стоимость объекта НМА 54 000 (50 000 + 4 000). (3)

Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная сумма 54 000 : 60 месяцев = 900 рублей (4).

Таблица 1. Бухгалтерские проводки.

ДтКтСумма
1086050 000
208604 000
3040854 000
42505900

Отражение в бухгалтерии НМА:

Учет поступления и выбытия

ОИС списываются с учета по истечении их полезного действия или при передаче (продаже) другим предприятиям.

Списание по срокам сопровождается составлением акта комиссии и отражением в бухгалтерском учете обратной проводкой на сумму всей начисленной амортизации Дт 05 Кт 04.

НМА, приобретенные отдельно

Для производства и продвижения на рынках новой продукции субъекта предпринимательства приобретают исключительные права на:

  • новые патенты, изобретения, ноу-хау
  • научные, технические разработки
  • торговые марки, товарные знаки, франшизы
  • электронные программы и базы

Еще одним видом НМА являются лицензии, предоставляющие исключительное право на деятельность, пользование природными ресурсами, приносящие доходы.

Внутренне-созданный НМА

Субъекты предпринимательства могут собственными силами создавать новые объекты интеллектуальной собственности:

  • перспективные научные исследования, в результате которых возможно получение
  • экономических выгод
  • новые программы ЭВМ или полезные образцы, модели, базы данных

Если они созданы не для продажи другим субъектам бизнеса и будут использоваться продолжительное время на предприятии, производится их окончательная оценка с учетом всех понесенных расходов и постановка на учет как нематериальных активов.

НМА, приобретенные при объединении бизнеса

Одним из видов НМА является гудвилл – оцененная стоимость деловой репутации предприятия, возникшая в результате объединения предпринимательских структур. Обычно объединение связано с использованием известности на международных и внутренних рынках бренда компании и может принести значительное увеличение доходов.

Кроме деловой репутации при объединении бизнес-структур могут возникать другие новые отдельные нематериальные активы:

  • научно-исследовательские разработки
  • квоты, лицензии с незавершенным сроком использования, передаваемые в
  • объединенный бизнес по наследству
  • клиентская база и пакеты постоянных заказов

Учет и амортизация гудвилла осуществляется аналогично другим видам НМА.

НМА, которые не признаются нематериальными

Отдельные ОИС не имеют выраженных свойств НМА и не могут быть ими признаны.

Например, для подтверждения ноу-хау необходимы документы, позволяющие его идентифицировать как индивидуальный, принадлежащий именно данному субъекту предпринимательства и способный приносить экономическую выгоду в его деятельности.

Наличие авторских прав на промышленные образцы, чертежи, формулы также требует документальных доказательств.

Не могут включаться в состав НМА также расходы (иногда значительные) по созданию новых научных, технических исследований, не приведшие к положительному результату.

Нма как инвестиционный объект

В случаях, когда на приобретение нематериального актива необходимы большие затраты и продолжительное время, предприятие может привлекать для этого внешние источники (кредиты, ссуды) и признавать объект НМА инвестиционным активом.

Нма в бюджетном учете

В России для бюджетных учреждений, государственных организаций планируется утвердить специальный стандарт для учета НМА. В состав бюджетных НМА планируется ввести права:

  • пользования по арендным договорам
  • на государственную символику

По основным принципам и параметрам бюджетный учет аналогичен общим требованиям положений ПБУ МСФО. В плане счетов бюджетные организации для учета затрат на приобретение НМА используют счет 106 02. При принятии к учету инвентарных объектов счет 102 00. Списание объектов отражается по счету 0 402 10 172.

В современной экономике интеллектуальная составляющая в виде индивидуальных научных разработок, новых программ, промышленных образцов, технологий, торговых марок дает владельцам бизнеса решающее конкурентное преимущество и способно принести значительную прибыль в будущем. В связи с этим верная классификация, учет НМА приобретает большое значение.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: https://PravoDeneg.net/buhuchet/uchet/primery-nematerialnyh-aktivov.html

Классификация и примеры нематериальных активов, отражение в учете – Бизнес Хаб

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

25.02.2021

  • Внеоборотные активы нематериального характера требуют тщательного бухгалтерского учета, так как они являются полноценными объектами интеллектуальной собственности современного предприятия.
  • Нематериальные активы (НМА) легально фиксируются на балансе организации-правообладателя, подлежат достоверной и точной стоимостной оценке, адекватно амортизируются, правомерно отчуждаются, законно передаются сторонним субъектам.
  • Несмотря на отсутствие у этих активов какой-либо материально-вещественной формы, они все же оказывают ощутимое влияние на производственно-хозяйственную деятельность компании, зачастую принося ей реальную пользу – экономическую выгоду.
  • Корректное применение предприятием нематериальных активов  эффективно способствует улучшению его операционных и сбытовых процессов, оптимизации используемых технологий, формированию благоприятного имиджа на целевом рынке.
  1. В бухгалтерском учете предприятия к НМА принято относить идентифицируемые объекты интеллектуальной собственности – продукты интеллектуальной (творческой, научной) деятельности, – документально оформленные, правомерно отражаемые на балансе, приносящие экономический эффект, имеющие обоснованную стоимость.

  2. Это могут быть знаки товарные, наименования фирменные, права авторские, права имущественные, секретные сведения производственного назначения, изобретения научные, патенты, обеспечение программное для ЭВМ и другие объекты, которые признаются нематериальными активами компании при соблюдении нормативных требований.

  3. К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются согласно параметру эффективности их применения в производственно-коммерческой деятельности.
  4. Иными словами, чтобы достоверно учесть конкретный объект интеллектуальной собственности на хозяйственном балансе компании, необходимо сначала оценить его реальную полезность для правообладателя.

  5. Руководствуясь оценкой данного фактора, специальная комиссия, учреждаемая на предприятии, определяет потенциальный эффект от использования данного актива, а также просчитывает ожидаемый период его целенаправленной эксплуатации.
  6. В бухгалтерском учете нематериальные активы всегда отражаются отдельными инвентарными объектами.
  7. Иначе говоря, каждый объект НМА, подлежащий идентификации, является автономной единицей бухучета.
  8. Вышеупомянутая комиссия идентифицирует и описывает имеющиеся объекты НМА.
  9. Как провести анализ использования нематериальных активов?

Бухучет НМА осуществляется по аналогии с основными средствами. Иными словами, объект НМА учитывается по своей первичной стоимости с прибавлением дополнительных расходов, но за вычетом (минусом) суммы НДС.

К дополнительным (прочим) издержкам в данном случае могут относиться информационные услуги, платные консультации, сервис специализированных посредников, уплата всевозможных пошлин и иные затраты, имеющие непосредственное отношение к приобретению (созданию) конкретного объекта НМА.

Объекты нематериальных активов отражаются по счету 04 – по дебету показываются имеющиеся у предприятия НМА, по кредиту — выбывающие.

Этот балансовый счет известен под названием «Нематериальные активы».

Поступление каждого такого объекта на хозяйственный баланс компании оформляется составлением для него отдельной учетной карточки и отражением соответствующей операции по дебету 04-счета. Факт ввода актива в эксплуатацию документируется актом передачи-приема.

Амортизация объекта НМА – учет накопленного износа – отражается на кредите 05-счета.

Нематериальные активы: что к ним относится, что это такое, примеры в бухгалтерском учете

Предмет нематериальных активов (НМА) появился в бухгалтерском учете предприятия относительно недавно. Это вовсе не означает, что данный актив является в какой-то степени экзотическим или редким. Спектр учитываемых НМА напротив обширен и практически никак не лимитирован законом, однако актив должен отвечать некоторым требованиям, чтобы попасть в эту категорию.

Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете?

На данный момент нет четкого определения для этого наименования, руководствуясь положением по бухгалтерскому учету, за номером 14/07 “Учет нематериальных активов”, можно вывести определение подобного вида: нематериальные активы в бухгалтерском учете – это поддающаяся учету и оценке, часть финансового потенциала организации, не имеющая физической формы, служащая для извлечения прибыли с течением времени.

Ключевой характеристикой здесь является возможность компании доказать юридическую состоятельность претензий на владение этими активами.

Понятие и критерий идентифицируемости нематериальных активов.

Характеристики нематериальных активов

Понятие этого явления крайне размыто, зачастую возникают проблемы с вычленением и выделением в отдельную категорию учета подобных активов. Выделить основные критерии, отличающие нематериальные активы все же можно:

  • отсутствие материально-физической формы;
  • существование высокой вероятности получения дохода от использования данного ресурса;
  • наличие законно обоснованного права на использование актива и владения им, принадлежащего организации;
  • наличие оценочной стоимости;
  • перспективы длительного использования актива.

Что такое оборотно-сальдовая ведомость? Образец заполнения и руководство по оформлению этого документа содержатся тут.

В законодательстве (МСФО 38) выделены следующие требования, соответствие которым позволяет выделять нематериальные активы в отдельную категорию, при бухгалтерском учете:

  • способность объекта приносить прибыль организации. При этом должна быть легко различима доходность именно от НМА, отдельно от остальных средств производства;
  • НМА должен сам являться продуктом производства;
  • юридическое подтверждение права собственности на актив;
  • обязательное отсутствие формы у объекта.

Как рассчитать среднесписочную численность работников и на что влияет данный показатель, вы можете прочесть в нашей новой статье по ссылке.

Схема: Основные виды нематериальных активов.

Нематериальные активы: что к ним относится?

В общем виде, можно поделить все встречающиеся финансовые активы, которые относятся к нематериальным активам на четыре подгруппы:

  1. Связанные со стоимостью самой фирмы активы, это – бренд компании, зарегистрированная торговая марка и т.д. Упрощенно стоимостью компании можно считать сумму, получаемую за вычетом стоимости ее физических активов – техники, арендованных площадей, средств производства.
  2. Закрепленные за компанией объекты с правом природопользования. Речь прежде всего идет о ресурсах, которые могут быть добыты из земли, которой владеет фирма. Это углеводородные энергоносители, “круглый” лес, грунт, металлы и минералы.

Также к этой категории можно отнести право на владение участком, расположенным в зоне, пригодной для курортно-санаторной деятельности, на побережье природных водоемов.

  1. Интеллектуальная собственность, такая как патенты на изобретения, авторские права, уникальные разработки на базе собственных исследований (ноу-хау) и прочее.

Как написать характеристику на работника? Образец и пошаговая инструкция по самостоятельному составлению рекомендательного письма – в статье по ссылке.

К объектам, подпадающим под действие этого права относят лицензии на производство и реализацию продуктов, программный софт, франшизы, контракты и прочее.

  1. Отложенные расходы – это затраты, потраченные на вышеупомянутые разработки, регистрацию патентов и авторских прав. На данном этапе эти траты проходят как убытки, однако ожидается получение долгосрочной прибыли.

Во избежание путаницы, необходимо обозначить часть активов, которые часто относят к нематериальным активам, однако таковыми НЕ являются:

  • репутация компании, сформировавшаяся в результате деятельности;
  • коллектив фирмы, а также затраты выделенные на его обучение;
  • клиенты фирмы, постоянные покупатели и т.д.
  • рекламные затраты, названия корпоративных газет, журналов.

Источник: https://hub-bs.ru/buhgalteriya/klassifikatsiya-i-primery-nematerialnyh-aktivov-otrazhenie-v-uchete.html

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду.

Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке.

Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов.

Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества.

Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

  • Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
  • Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
  • Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

  • с применением сч. 05
    •  Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
    • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
  • без применения сч. 05

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

  • Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
  • Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

  • Дт 05 Кт 04 – списан износ;
  • Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
  • Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
  • Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
  • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет

Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:

  • В оценке объекта НМА. Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
  • В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
  • В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.

Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников. 

Источник: https://spmag.ru/articles/nematerialnye-aktivy-v-buhgalterskom-uchete

Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете

Самый распространенный объект финансового учета – нематериальные активы предприятия. Отличаясь от материальных активов, эти не имеют физическую форму. Они носят неденежный характер, установить их стоимость довольно сложно.

Предмет учета нематериальных активов

В законодательстве не содержится определения нематериальных активов (НМА). При этом к ним предъявляются ряд требований, соответствие которым должно обязательно соблюдаться. Регламентируется учет НМА ПБУ $14/2007$ (со всеми изменениями на сегодняшний день).

Определение 1

Согласно ПБУ, нематериальным активам можно дать такое определение: активы, не имеющие материально-вещественной формы, приносящие экономическую выгоду предприятию, которые могут использоваться в течении длительного времени. Одно из обязательных условий – юридические права на данные активы и возможность определения первоначальной стоимости для целей учета.

К НМА можно отнести:

  • изобретения;
  • промышленные образцы;
  • программы для вычислительно техники;
  • товарные знаки;
  • достижения селекции;
  • деловая репутация предприятия;
  • ноу-хау;
  • произведения искусства, литературы и т.д.
  • Курсовая работа 410 руб.
  • Реферат 230 руб.
  • Контрольная работа 230 руб.

Для контроля правильности учета на предприятии необходимо проводить инвентаризацию НМА. Ее проведение определяется приказом руководителя. Итоги инвентаризации отражаются в описях, актах, протоколах и сличительных ведомостях.

Особенность инвентаризации в данном случает – про проверяется не фактическое наличие объекта, а документы на него. Документация должна подтверждать возможность использование предприятием прав на НМА, в производственных или административных целях более $12$ месяцев.

При проверки документации необходимо установить идентификацию НМА. Они должны подтверждать факт приобретения, поступления и принятия к учету.

Первоначальная стоимость

Влияние на ее формирование оказывает способ приобретения. Актив может быть приобретен:

  • самим предприятием,
  • с привлечение сторонних организаций, специалистов;
  • получен безвозмездно;
  • внесен как вклад в уставный капитал.

Если актив вносился в уставный капитал, это должно фиксироваться в уставной документации. Оценка такого актива согласуется со всеми учредителями, на что составляется акт о вносимых активах. Передающая сторона должна предоставить документы подтверждающие расход. К учету актив принимается по фактической стоимости, на дату принятия к учету.

https://www.youtube.com/watch?v=2iFC2hgal8w

Учет движения НМА ведется по счету $04$ «Нематериальные активы». Здесь учитываются все активы предприятия. А также объекты права на которые могут принадлежать нескольким организациям.

Цена активов полученных безвозмездно – это их рыночная цена на дату принятия к учету. Определяется такая стоимость экспертной оценкой. К расходам на приобретение можно отнести суммы потраченные по договору отчуждения, таможенные пошлины, сборы, консультационные расходы, невозмещаемые налоги.

К расходам также могут относиться суммы на приведение актива в состояние пригодное для использования (информационно сопровождение, услуги специалистов, социальное страхование). Эти же расходы будут учитываться при создании актива по заказу предприятия.

Затраты учитываются только на момент его создания. Все более поздние затраты, на обслуживание актива, первоначальную стоимость не изменяют.

Разница после начала эксплуатации НАМ относится на прочие расходы предприятия, в первоначальной стоимости актива не учитывается.

Определение 2

Деловая репутация – это разновидность НМА. Это разница суммы уплаченной при покупке предприятия, его части и стоимости активов и пассивов предприятия, для целей учета берется сумма последнего баланса.

Возникновение деловой репутации происходит только при покупке предприятия. Собственная репутация не может составлять такой актив и быть принятой к учету.

Если приобретаемое предприятие имеет отрицательную репутацию, она включается в состав прочих доходов, должна рассматриваться как скидка при приобретении.

Амортизация НМА

Погашение стоимости НМА происходит при помощи амортизации. Срок полезного использования определяется на основании срока прав на актив, либо ожидаемого срока использования.

Деловая репутация амортизируется в течении $20$ лет. Амортизация начинает начисляться с месяца следующего за принятием актива к учету, прекращается со следующего месяца за списанием актива с учета.

Определение амортизации происходит ежемесячно.

Рисунок 1. Типовые проводки

Начисление амортизации осуществляется:

  • линейным методом;
  • способом уменьшаемого остатка,
  • списанием пропорционально объема продукции.

Выбор способа амортизации зависит от надежности расчета, ожидаемых поступлений, частоты получения прибыли. Выбранный метод применяется по всем подобным НМА весь срок полезного использования. Для определения амортизации деловой репутации – только линейный метод. При применении нелинейного метода – необходимо ежегодно выявлять уточнения.

Линейный способ рассчитывается исходя из стоимости актива на срок полезного использования.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_nematerialnyh_aktivov/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.